Ст 225 нк рф с комментариями на 2018 год

Статья 225 НК РФ. Порядок исчисления налога

Новая редакция Ст. 225 НК РФ

1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

4. Утратил силу с 1 января 2014 г.

5. В случае осуществления налогоплательщиком в субъекте Российской Федерации по месту своего учета вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 настоящего Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода по ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде.

Положения настоящего пункта не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Комментарий к Статье 225 НК РФ

Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от того, по какой ставке облагается этот доход:

— по ставке 35%, 30% или 9%.

Кроме того, Налоговый кодекс предусматривает, что для определения налоговой базы по НДФЛ не учитывается достаточно большой перечень доходов. Эти доходы перечислены в ст. 217 НК РФ. Среди них:

— доходы, полностью освобождаемые от налогообложения (п. п. 1 — 27 и п. п. 29 — 32 ст. 217 НК РФ);

— доходы, частично освобождаемые от налогообложения (п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ).

Подробно о том, какие доходы освобождены от НДФЛ, см. в разделе «Доходы, не подлежащие налогообложению».

Если доход облагается по ставке 13%, то прежде чем рассчитывать налог, доход можно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты бывают:

Кроме того, при заполнении налоговой отчетности в качестве вычетов классифицируются и суммы, частично освобождаемые от налогообложения (предусмотренные п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ).

Подробно о том, как применять каждый из видов вычетов, рассказано в соответствующих разделах книги.

Таким образом, сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13%, определяется так:

Сумма Сумма доходов,

налога Общая доходов, облагаемых Сумма

по = ( сумма — освобождаемых — налогом — налоговых) x 13%

ставке доходов от по ставкам вычетов

13% налогообложения 35%, 30%

На практике может возникнуть ситуация, когда сумма налоговых вычетов в календарном году окажется больше полученных в этом же году доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что в таких случаях налоговая база принимается равной нулю. На следующий календарный год «неиспользованные вычеты» не переносятся.

Исключение из этого правила — имущественный налоговый вычет на суммы, израсходованные на приобретение жилья или новое строительство. Если данный вычет не может быть полностью использован в текущем налоговом периоде, то согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного использования.

Общая сумма налога, которую налогоплательщик должен уплатить по итогам налогового периода (календарного года), определяется как суммы, исчисленные по разным налоговым ставкам применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата фактического получения которых относится к отчетному календарному году.

Таким образом, общая сумма налога за календарный год исчисляется по формуле:

сумма Сумма Сумма Сумма Сумма

налога налога налога налога налога

за = по + по + по + по

календарный ставке ставке ставке ставке

Сумма налога рассчитывается в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более — округляются до полного рубля.

Другой комментарий к Ст. 225 Налогового кодекса Российской Федерации

Возникновение обязанности налогового агента или налогоплательщика уплатить налог на доходы физических лиц связывается с фактом получения налогоплательщиком — физическим лицом дохода, включая фактическое получение дохода и возникновение права на распоряжение доходами. Однако перед этим налог нужно исчислить.

Исходя из статьи 225 НК, конкретная сумма налога к уплате зависит от применяемой налоговой ставки.

Статья 225 НК РФ. Порядок исчисления налога

СТ 225 НК РФ.

1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210
настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1
статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.
Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210
настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой
базы.

2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм
налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем
доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому
периоду.

4. Утратил силу с 1 января 2014 г.

5. В случае осуществления налогоплательщиком в субъекте Российской Федерации по месту своего учета вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 настоящего Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода по ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде.

Положения настоящего пункта не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Комментарий к Ст. 225 Налогового кодекса

Статья 225 НК РФ определяет порядок исчисления налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц необходимо исчислять по каждому физическому лицу.

При этом налог на доходы физических лиц рассчитывается отдельно по каждой ставке, которая предусмотрена для соответствующего вида дохода.

Анализируя статью 225 НК РФ, Минфин России разъяснил, что налоговая база по налогу на доходы физических лиц рассчитывается путем уменьшения доходов налогоплательщика, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, на сумму налоговых вычетов. Исчисление суммы налога производится путем применения налоговой ставки 13 процентов к рассчитанной налоговой базе (см. письмо от 13.08.2009 N 03-04-05-01/630).

В письме от 10.03.2009 N 3-5-04/[email protected] налоговое ведомство пришло к выводу о том, что при продаже ценных бумаг с рассрочкой платежа налоговая база рассчитывается отдельно по доходам соответствующего налогового периода.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 03.10.2008 N 03-04-05-01/375.

А в письме от 02.12.2008 N 03-04-06-01/357 контролирующий орган указал, что налоговая база по доходам, полученным налогоплательщиком при возврате ему части номинальной стоимости ценных бумаг с амортизацией долга, определяется за налоговый период, в котором такой доход был фактически получен.

В письме от 15.04.2010 N 03-04-05/2-199 официальный орган заметил, что сумма доходов, полученных в налоговом периоде в виде предоплаты по договору купли-продажи облигаций, подлежит отражению в составе налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период, в котором указанный доход был фактически получен.

В письме ФНС России от 20.11.2012 N ЕД-4-3/[email protected] разъясняется, что частнопрактикующие нотариусы самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, по суммам доходов, полученных от такой деятельности, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее — Порядок учета) утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован в Минюсте России 29.08.2002 N 3756).

В случае если нотариальная деятельность осуществлялась налогоплательщиком в арендуемом помещении, учет уплаченных им в налоговом периоде сумм арендных платежей, связанных с использованием данного помещения, в составе профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период является обоснованным при условии их документального подтверждения.

Пункт 4 комментируемой статьи утратил силу с 1 января 2014 года в связи с принятием Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

Напомним, ранее утративший пункт устанавливал правило, согласно которому сумма налога на доходы физических лиц определялась в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывалась, а 50 копеек и более округлялись до полного рубля.

Статья 225 НК РФ. Порядок исчисления налога

1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

4. Утратил силу с 1 января 2014 года. — Федеральный закон от 23.07.2013 N 248-ФЗ.

5. В случае осуществления налогоплательщиком в субъекте Российской Федерации по месту своего учета вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 настоящего Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода по ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде.

Положения настоящего пункта не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Комментарии к ст. 225 НК РФ

Возникновение обязанности налогового агента или налогоплательщика уплатить налог на доходы физических лиц связывается с фактом получения налогоплательщиком — физическим лицом дохода, включая фактическое получение дохода и возникновение права на распоряжение доходами. Однако перед этим налог нужно исчислить.

Исходя из статьи 225 НК РФ, конкретная сумма налога к уплате зависит от применяемой налоговой ставки.

Статья 225. Порядок исчисления налога

Ст. 225 НК РФ ч. 2 в последней действующей редакции от 1 января 2015 года.

Новые не вступившие в силу редакции статьи отсутствуют.

Статья 225. Порядок исчисления налога

1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

4. Утратил силу с 1 января 2014 года. — Федеральный закон от 23.07.2013 N 248-ФЗ.

5. В случае осуществления налогоплательщиком в субъекте Российской Федерации по месту своего учёта вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 настоящего Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода по ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде.

Положения настоящего пункта не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учёт в качестве плательщика торгового сбора.

Статья 225. Порядок исчисления налога

1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

4. Утратил силу с 1 января 2014 г.

5. В случае осуществления налогоплательщиком в субъекте Российской Федерации по месту своего учета вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 настоящего Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода по ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде.

Положения настоящего пункта не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Комментарий к Ст. 225 НК РФ

В соответствии со ст. 225 НК РФ порядок определения суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от того, по какой ставке облагается этот доход:

— по ставке 35%, 30%, 15% или 9%.

Кроме того, Налоговый кодекс РФ предусматривает, что для определения налоговой базы по НДФЛ не учитывается достаточно большой перечень доходов. Эти доходы перечислены в статье 217 Налогового кодекса РФ. Среди них:

— доходы, полностью освобождаемые от налогообложения (п. п. 1 — 27 и 29 — 32 ст. 217 НК РФ);

— доходы, частично освобождаемые от налогообложения (п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ).

Подробно о том, какие доходы освобождены от обложения НДФЛ, см. в разделе «Доходы, не подлежащие налогообложению».

Если доход облагается по ставке 13%, то прежде, чем рассчитывать налог, доход можно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты бывают:

— социальные; — имущественные; — профессиональные.

Кроме того, при заполнении налоговой отчетности в качестве вычетов классифицируются и суммы, частично освобождаемые от налогообложения (предусмотренные п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ).

Подробно о том, как применять каждый из видов вычетов, рассказано в соответствующих разделах комментария.

Таким образом, налоговая база по доходам, НДФЛ с которых облагается по ставке 13%, определяется так:

Налоговая база по Доходы работника Доходы, которые Налоговые

НДФЛ, рассчитываемая = с начала года — не подлежат — вычеты . по текущий месяц по текущий месяц обложению НДФЛ по НДФЛ включительно включительно

При этом порядок расчета НДФЛ, рассчитываемого по ставке 13%, будет следующим:

Налоговая база по НДФЛ, НДФЛ, который был удержан НДФЛ = рассчитываемая по текущий x 13% — с начала года по предыдущий. месяц включительно месяц включительно

На практике может возникнуть ситуация, когда сумма налоговых вычетов в календарном году окажется больше полученных в этом же году доходов, облагаемых по ставке 13%. Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что в таких случаях налоговая база принимается равной нулю. На следующий календарный год «неиспользованные» вычеты не переносятся.

Исключение из этого правила — имущественный налоговый вычет на суммы, израсходованные на приобретение жилья или новое строительство. Если данный вычет не может быть полностью использован в текущем налоговом периоде, то согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного использования.

Общая сумма налога, которую налогоплательщик должен уплатить по итогам налогового периода (календарного года), определяется как суммы, исчисленные по разным налоговым ставкам применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата фактического получения которых относится к отчетному календарному году.

В случае, когда налоговая база облагается НДФЛ по ставкам 9, 30, 35%, расчет НДФЛ должен осуществляться в следующем порядке:

1. Налоговая база по НДФЛ, облагаемая по ставкам 9, 30, 35%, должна будет определяться следующим образом:

Налоговая база по НДФЛ = доходы — доходы, которые не облагаются НДФЛ.

2. НДФЛ по ставкам 9, 30, 35% рассчитывается следующим образом:

НДФЛ, удерживаемый по ставке 9, 30, 35% = Налоговая база по НДФЛ x Ставка по НДФЛ 9, 30, 35%.

Отметим, что, несмотря на признание утратившим силу п. 4 ст. 225 НК РФ, предусматривавшего, что сумма НДФЛ должна определяться в полных рублях, сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля, — данное правило продолжает действовать.

Связано это с тем, что в новом п. 6 ст. 52 НК РФ установлено общее правило для всех налогов. Согласно п. 6 ст. 52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Обратим также внимание еще на одно изменение, которое коснется ст. 225 НК РФ с 1 января 2015 г. Положения ст. 225 НК РФ дополняются новым пунктом — п. 5 ст. 225 (введенным Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК Российской Федерации»).

Согласно п. 5 ст. 225 НК РФ в случае осуществления налогоплательщиком в субъекте Российской Федерации по месту своего учета вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде.

Положения п. 5 ст. 225 НК РФ не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.