Применяется ли налоговая социальная льгота при увольнении

Налоговая социальная льгота — 2018 год, Украина (НСЛ)

Смотрите также: Часто задаваемые вопросы о социальной льготе >>>

Учитывая новый Прожиточный минимум — 2018 для трудоспособного лица, с 01 января 2018 года налоговая социальная льгота имeет такие размеры:

01) 100 % НСЛ = 1762 * 0,5 = 881,00 грн. (тo еcть 50 % прожиточного минимума).

  • 1 — Заявление на налоговую льготу .
  • 2 — Какие еще документы, нужно предоставить для ее получения? Дaлее.
  • 3 — Учитываются ли для НСЛ больничные? Подробнее.
  • 4 — Вопросы по НСЛ на детей cм. здесь.
  • 5 — O НСЛ для одиноких матерей смотрите здесь.
  • 6 — Как учитавается социальная льгота пpи выплате аванса? Подробнее. .
  • 7 — О применении НСЛ в месяц увольнения, подробнее. .
  • 8 — Другие вопросы.

02) 150 % НСЛ = 1321,50 грн.

03) 200 % НСЛ = 1762 грн.

Согласно пoдпyнктy 169.4.1 Налогового кодeкca Украины налоговая социальная льгота — 2018 мoжeт применятьcя к доходу рабoтникa в видe зарплаты a тaкже приравненныx к нeй выплат, ecли размeр дохода не превышаeт размера прожиточного минимума, устaновленнoгo для трудоспособных лиц по состоянию нa 01 января 2018 года, умноженного нa коэффициeнт 1,40 и округленнoгo дo ближайших 10 гривен [дополнительно скачайте Таблицу: На что влияют минималка и прожиточный минимум?].

Таким образом максимальный размер дохода, к которoмy может быть примeнена налоговая социальная льгота в 2018 году = 1762 * 1,4 ≈ 2470 грн.

О реальном применении льготы читайте на странице Примеры расчета налогов на зaрплату в 2018 году

БОНУС: Скачайте cправочник «Налоги на зарплату»

Ваш Компаньон

Да, льготу в месяце увольнения применяют. На это прямо указывает пп. 169.3.4 НКУ, который утверждает, что налоговая социальная льгота предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором налогоплательщик умер или объявляется судом умершим, или признается судом без вести отсутствующим, или теряет статус резидента, или был уволен с места работы.

Конечно, нужно проверить, не превысит ли сумма дохода предельной границы, дающей право на льготу, ведь в месяце увольнения может быть выплачено не только зарплату за отработанные дни, но и компенсацию за неиспользованный отпуск, вследствие чего право на льготу в таком месяце будет утрачено.

При этом следует помнить следующее. Когда налогоплательщик нарушает нормы НКУ, вследствие чего налоговую соцльготу применят по нескольким местам получения доходов, такой налогоплательщик утрачивает право на получение налоговой социальной льготы по всем местам получения дохода, начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение налоговой социальной льготы восстанавливается (пп. 169.2.4 НКУ). Следовательно, бухгалтер предприятия, с которого работник увольняется, должен сообщить о том, предоставлена ли последнему льгота в месяце увольнения, чтобы он мог принять решение о применении льготы на новом месте работы в текущем месяце. Если льгота была применена, на новой работе нужно будет написать заявление на применение льготы со следующего месяца за месяцем принятия на работу.

ГНИ в Калининском районе г. Донецка ГУ Миндоходов в Донецкой области.

Налоговая социальная льгота (НСЛ) — 2018: актуальные цифры

Любой работающий человек имеет право на налоговую социальную льготу (НСЛ). Такая льгота позволяет уменьшить сумму общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы.

Размер НСЛ

Размер НСЛ напрямую зависит от размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года.

Прожиточный минимум для трудоспособных лиц на 1 января 2018 года, согласно проекту госбюджета-2018, предусмотрен в размере 1762 грн. Учитывая этот размер в 2018 году, НСЛ составит:

НСЛ в 2018 году, как и ранее, будет применяться к доходу в виде зарплаты, a также приравненных к ней выплат, если размер такого дохода не превышает размера прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц по состоянию на 1 января 2018 года, умноженного нa коэффициент 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.

То есть максимальный размер зарплаты, к которому может быть применена обычная НСЛ в 2018 году = 1762 х 1,4 = 2470 грн.

НСЛ «на детей»

Предельный размер дохода, который дает право на получение НСЛ одному из родителей, определяется как произведение 2470 грн и соответствующего количества детей.

Далее подробно о льготе родителям.

100% НСЛ предоставляется в расчете на каждого ребенка одному из родителей, у которых есть двое и больше детей в возрасте до 18 лет.

Особенность предоставления НСЛ «на детей» заключается, прежде всего, в особом механизме определения предельного размера заработной платы для применения льготы. Так, у одного из родителей такой предел определяется как произведение общеустановленной предельной величины зарплаты и количества детей (пп. 169.4.1 НКУ).

Например, если у работника трое детей до 18 лет, предельный размер заработной платы в 2018 году, который дает ему право воспользоваться льготой, определяется как 2470 грн х 3 детей = 7410 грн.

Такая НСЛ предоставляется до конца года, в котором ребенок достигает 18-летнего возраста.

Если вы желаете воспользоваться льготой «на детей», кроме заявления нужно представить подтверждающие документы. Это:

  • копия свидетельства (дубликат свидетельства) о рождении ребенка (детей), или документ, подтверждающий установление отцовства, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо – налогоплательщик постоянно проживал(-а) до прибытия в Украину;
  • копию решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун либо попечитель).

Документы, необходимые для применения НСЛ

НСЛ применяется к доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты). Место можно выбирать на свое усмотрение, несмотря на то, где лежит ваша трудовая книжка.

Для подтверждения своего выбора места получения НСЛ нужно подать заявление.

До сегодняшнего дня специальная форма заявления контролирующими органами не установлена. Поэтому заявление на НСЛ подаем в произвольной форме.

НСЛ начинает применяться со дня получения работодателем заявления. Ежегодно подавать заявление о применении НСЛ не нужно.

Работодатель отражает в форме № 1ДФ все случаи применения или неприменения НСЛ.

То есть работник, желающий воспользоваться НСЛ, представляет работодателю заявление и соответствующие подтверждающие документы.

Категории налогоплательщиков, имеющих право на НСЛ, и перечень льгот установлены п. 169.1 НКУ. Перечень документов на получение НСЛ утвержден Порядком № 1227.

Доходы, к которым применяется налоговая социальная льгота

Так, НСЛ применяется к доходу в виде зароботной платы. Под термином «заработная плата» также понимают поощрительные и компенсационные выплаты или прочие выплаты и вознаграждения, выплачиваемые в связи с отношениями трудового найма.

НСЛ предоставляется при соблюдении следующих условий:

  • месячный доход плательщика, желающего воспользоваться льготой, не должен превышать размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января года, в котором льгота применяется. Именно эта сумма и является базовой для расчета НСЛ;
  • налогоплательщик обращается к своему работодателю с заявлением о применении налоговой социальной льготы (кроме государственных служащих, от которых представление заявления законодательством не предусмотрено). В случае, если плательщик имеет право на применение льготы по нескольким основаниям, то в заявлении необходимо указать, каким видом льготы плательщик хочет воспользоваться;
  • НСЛ предоставляется по итогам отчетного месяца;
  • льгота предоставляется только по одному месту работы и только по одному виду доходов плательщика – его заработной плате.

К прочим видам доходов НСЛ не применяется, например, к доходам самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, к вознаграждению, выплаченному на основании гражданско-правового договора за выполненные работы и предоставленные услуги.

Также, НСЛ не применяется к зарплате, если она получена одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещного) обеспечения, выплаченного из бюджета.

Перерасчет НДФЛ при применении НСЛ

НКУ разграничивает основания, по которым работодатель:

• обязан осуществить перерасчет суммы доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, и суммы предоставленной НСЛ (пп. 169.4.2 НКУ);

• имеет право осуществить перерасчет суммы доходов, начисленных налогоплательщику, суммы удержанного налога, независимо от факта применения НСЛ (пп. 169.4.3 НКУ).

Обязанность перерасчета суммы доходов, начисленных налогоплательщику в виде заработной платы, и суммы предоставленной НСЛ возникает у работодателя:

• по результатам каждого отчетного налогового года, в котором предоставлялась НСЛ;

• при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ;

• при проведении окончательного расчета с работником, прекращающим трудовые отношения с работодателем.

Перерасчет состоит в уточнении выплачиваемых в течение года месячных доходов с учетом сумм, которые были начислены непосредственно за соответствующие отчетные месяцы (отпускные, больничные и т. п.). Уточненные доходы рассчитываются каждый отдельно. Рассчитанная по каждому месяцу сумма налогооблагаемого дохода сравнивается:

  • с предельной суммой дохода, предоставляющего налогоплательщику право на применение НСЛ;
  • с суммой дохода, определяемой для налогообложения по ставке 18%.

После проводится окончательное налогообложение (определяется сумма НДФЛ по каждому месяцу отдельно).

В случае превышения годовой расчетной суммы НДФЛ над фактически удержанным налогом за год определяется сумма недоплаты. Сумма такой недоплаты взимается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода. А в случае недостаточности суммы – за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев до полного погашения суммы такой недоплаты.

Если же вследствие проведения окончательного расчета (прекращаются трудовые отношения) возникает сумма недоплаты, превышающая сумму выплаты за последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты включается бывшим работником в декларацию об имущественном состоянии и уплачивается им самостоятельно.

Ответственность за нарушение порядка применения НСЛ

Как уже говорилось выше, НСЛ начинает применяться работодателем со дня получения заявления и соответствующих подтверждающих документов.

И если заявление было подано более чем одному работодателю или плательщик получает доходы, которые лишают его права на обращение для получения НСЛ (например, получает кроме заработной платы стипендию), то такой плательщик привлекается к ответственности.

В таком случае, работодателем с него будут удержаны средства в сумме предоставленных льгот и штраф в размере 100% от этой суммы. Также такой работник теряет право на применение НСЛ по всем местам работы.

Информирование работодателей налогоплательщика о наличии нарушений применения НСЛ и уведомление о наличии указанных нарушений осуществляет контролирующий орган (ГФС).

Восстановление права на применение НСЛ возможно при следующих условиях:

  1. представления налогоплательщиком заявления о восстановлении НСЛ;
  2. погашения недоплаты налога, возникшей в связи с неправомерным применением НСЛ;
  3. уплаты штрафа.

НСЛ возобновляется с месяца, следующего за месяцем, в котором выполнены перечисленные выше требования.

Считаем налоги с заработной платы: простые примеры и комментарии

ГУ ГФС в Черкасской области традиционно подготовило (и прокомментировало) для плательщиков простые примеры расчета налогов по заработной плате в 2018 году.

Законом Украины от 07.12.2017 г. № 2246-VIII «О Государственном бюджете Украины на 2018 г.» установлена ​​минимальная заработная плата: в месячном размере с 1 января — 3723 грн.; в почасовом размере с 1 января — 22,41 грн., прожиточный минимум для трудоспособных лиц: с 1 января 2018 г. — 1762 грн., с 1 июля — 1841 грн., с 1 декабря — 1921 грн.

Налоговая социальная льгота составляет в 2018 г. для любого плательщика 881 грн.

Предельный размер зарплаты, к которой применяется налоговая социальная льгота, в 2018 г. равен 2470 грн. Указанный предельный размер зарплаты для применения льготы остается неизменным в 2018 г. и будет действовать до 31 декабря текущего года включительно.

Также напоминаем, что начиная с 2016 г. удержания взноса из заработной платы работника не производятся.

8 примеров расчета налогов с заработной платы

Пример 1. Работнику начислены за полный отработанный месяц 3723 грн. — минимальную зарплату. Налоговая социальная льгота к такой заработной плате не применяется, поскольку она больше предельного размера дохода, который дает право на налоговую социальную льготу 2470 грн.

1. Считаем налог на доходы физических лиц: 3723 × 18 % (ставка налога на доходы физических лиц) = 670,14 грн.

2. Считаем военный сбор: 3723 × 1,5 % (ставка военного сбора) = 55,85 грн.

3. Считаем единый взнос: 3723 × 22 % (ставка ЕСВ) = 819,06 грн.

Удержание — 725,99 грн. (670,14 грн. + 55,85 грн.)

К выплате работнику — 2997,01 грн. (3723 грн. — 670,14 грн. — 55,85 грн.).

Пример 2. Работнику (одинокая мать, воспитывающая двух несовершеннолетних детей) начислены за полный отработанный месяц 3723 грн. Она сообщила в заявлении работодателю о том, что имеет право на повышенную 150 % -ную налоговую социальную льготу согласно п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ, и добавила соответствующие документы). При определении предельного уровня дохода, который в данном случае дает право на получение налоговой социальной льготы следует руководствоваться абз. 2 п.п. 169.4.1 НКУ, согласно которому предельный размер дохода для одинокой матери определяется как произведение суммы в 2470 грн. и соответствующего количества детей. Итак, для одинокой матери расчетная граница для начисления НСЛ будет составлять 4940 грн. (2470 × 2), а налоговая социальная льгота будет составлять 2643 грн. (1321,5 × 2).

1. Считаем налог на доходы физических лиц: (3723 — 2643) × 18 % (ставка налога на доходы физических лиц) = 194,40 грн.

2. Считаем военный сбор: 3723 × 1,5 % (ставка военного сбора) = 55,85 грн.

3. Считаем единый взнос: 3723 × 22 % (ставка ЕСВ) = 819,06 грн.

Удержание — 250,25 грн. (194,40 грн. + 55,85 грн.)

К выплате работнику — 3472,75 грн. (3723 грн. — 194,40 грн. — 55,85 грн.)

Пример 3. Работнику (мать, воспитывающая двух несовершеннолетних детей, один из которых является инвалидом) начислены за полный отработанный месяц 3723 грн. Она сообщила в заявлении работодателю о праве на 100 % -ную налоговую социальную льготу на одного ребенка и на повышенную 150 % -ную налоговую социальную льготу на ребенка-инвалида, согласно п.п. 169.1.2 и п.п. б п.п. 169.1.3 НКУ, и добавила соответствующие документы.

При определении предельного уровня дохода, который в данном случае дает право на получение налоговой социальной льготы следует руководствоваться абз. 2 п.п. 169.4.1 НКУ: предельный размер дохода, который дает право на получение налоговой социальной льготы для матери, воспитывающей двух детей, один из которых является инвалидом, определяется как произведение суммы в 2470 грн. и соответствующего количества детей. Итак, для матери, имеющей двух несовершеннолетних детей, один из которых является инвалидом расчетная граница для начисления НСЛ будет составлять 4940 грн. (2470 × 2), а налоговая социальная льгота будет составлять 2202,5 ​​грн. (881 грн. + 1321,50 грн.), поскольку п.п. 169.3.1 НКУ предусмотрено применение основной и повышенной социальной льготы одновременно.

1. Считаем налог на доходы физических лиц: (3723 — (881 + 1321,5)) × 18 % (ставка налога на доходы физических лиц) = 273,69 грн.

2. Считаем военный сбор: 3723 × 1,5 % (ставка военного сбора) = 55,85 грн.

3. Считаем единый взнос: 3723 × 22 % (ставка ЕСВ) = 819,06 грн.

Удержание — 329,54 грн. (273,69 грн. + 55,85 грн.)

К выплате работнику — 3393,46 грн. (3723 грн. — 273,69 грн. — 55,85 грн.)

Пример 4. Работникам — мужу и жене, которые работают у одного работодателя и воспитывают троих детей в возрасте до 18 лет начислено за полный отработанный месяц 5900 грн. и 3723 грн. в соответствии.

Поскольку в соответствии с абз. 2 п.п. 169.4.1 НКУ предельный размер дохода, который дает право на получение налоговой социальной льготы увеличивается до соответствующего количества детей только одному из родителей, супругам нужно определиться, кто именно будет использовать право на налоговую социальную льготу и увеличенную расчетную границу дохода, о чем указать в предоставленном работодателю заявлении. Заявление и документы о праве на льготу они подали и о праве на увеличение расчетной границы дохода заявил муж/отец, который получает большую зарплату.

1. Считаем налог на доходы физических лиц: (5900 — (881 × 3 детей)) × 18 % (ставка налога на доходы физических лиц) = 586,26 грн.

2. Считаем военный сбор 5900 × 1,5 % (ставка военного сбора) = 88,50 грн.

3. Считаем единый взнос: 5900 × 22 % (ставка ЕСВ) = 1298 грн.

Удержание — 674,76 грн. (586,26 грн. + 88,50 грн.)

К выплате работнику — 5225,24 грн. (5900 грн. — 586,26 грн. — 88,50 грн.)

Поскольку заработная плата жены/матери 3723 грн. — больше 2470 грн., она имеет право на применение НСЛ. Удержание составляют 725,99 грн.; «на руки» — 2997,01 грн. (3723 грн. — 725,99 грн.)

Рассмотрим альтернативу — в заявлении о праве на увеличение расчетной границы дохода заявила жена/мать, которая получает зарплату в 3723 грн.

1. Считаем налог на доходы физических лиц: (3723 — (881 × 3 детей)) × 18 % (ставка налога на доходы физических лиц) = 194,40 грн.

2. Считаем военный сбор: 3723 × 1,5 % (ставка военного сбора) = 55,85 грн.

3. Считаем единый взнос: 3723 × 22 % (ставка ЕСВ) = 819,06 грн.

Удержание — 250,25 грн. (194,40 грн. + 55,85 грн.)

К выплате работнику — 3472,75 грн. (3723 грн. — 194,40 грн. — 55,85 грн.)

Поскольку заработная плата мужа/отца 5900 грн. — больше 2470 грн., он не имеет право на применение НСЛ. Удержание в таком случае составят 1150,50 грн.; «на руки» — 4749,50 грн.

Пример 5. Работник работает на условиях неполного рабочего времени. За отработанное время ему начислено 2000 грн. заработной платы. В данном случае работник имеет право на общую налоговую социальную льготу в 881 грн.

(Поскольку заработная плата меньше предельного размера дохода, который дает право на налоговую социальную льготу), при условии подачи соответствующего заявления работодателю — п.п. 169.1.1 НКУ.

1. Считаем налог на доходы физических лиц: (2000 — 881) × 18 % (ставка налога на доходы физических лиц) = 201,42 грн.

2. Считаем военный сбор 2000 × 1,5 % (ставка военного сбора) = 30 грн.

3. Считаем единый взнос: 3723 × 22 % (ставка ЕСВ) = 819,06 грн.

Согласно ч. 5 ст. 8 Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование», если база начисления единого взноса меньше установленного размера минимальной заработной платы то единый взнос рассчитывается, как произведение размера минимальной заработной платы, установленного законом на этот месяц, и соответствующей ставки.

Удержание — 231,42 грн. (201,42 грн. + 30,0 грн.)

К выплате работнику — 1768,58 грн. (2000 грн. — 201,42 грн. — 30,0 грн.)

Пример 6. Физическое лицо предоставило в период с 3 по 30 января 2018 г. услуги/выполнила работу на условиях договора гражданско-правового характера.

Составлен акт предоставленных услуг/выполненных работ. Вознаграждение физическому лицу по договору гражданско-правового характера составило 3000 грн.

1. Считаем налог на доходы физических лиц 3000 × 18 % (ставка налога на доходы физических лиц) = 540 грн.

2. Считаем военный сбор 3000 × 1,5 % (ставка военного сбора) = 45 грн.

3. Считаем единый взнос: 3000 × 22 % (ставка ЕСВ) = 660 грн. Единый взнос начисляется по ставке 22 % на фактически начисленное вознаграждение по договору гражданско-правового характера независимо от его размера, но с учетом максимальной величины базы начисления.

Удержание — 585 грн. (540 грн. + 45 грн.)

К выплате физическому лицу — 2415 грн. (3000 грн. — 540 грн. — 45 грн.)

Пример 7. Работник уволился по собственному желанию 20 января 2018 г. За отработанный период ему начислены 2200 грн. Заявление на получение налоговой социальной льготы согласно п.п. 169.1.1. НКУ работник подал работодателю заранее. Налоговая социальная льгота предоставляется с учетом последнего месяца, в котором плательщик был уволен с работы. Налоговая социальная льгота в данном случае применяется, так как доход работника меньше предельного размера дохода, который дает право на налоговую социальную льготу (2470 грн.).

1. Считаем налог на доходы физических лиц: (2200 — 881) × 18 % (ставка налога на доходы физических лиц) = 237,42 грн.

2. Считаем военный сбор 2200 × 1,5 % (ставка военного сбора) = 33 грн.

3. Считаем единый взнос 2200 × 22 % (ставка ЕСВ) = 484 грн. При увольнении работника единый взнос начисляется по ставке 22 % на фактически начисленную заработную плату независимо от ее размера, но с учетом максимальной величины базы начисления.

Удержание — 270,42 грн. (237,42 грн. + 33 грн.)

К выплате работнику -1929,58 грн. (2200 грн. — 237,42 грн. — 33 грн.)

Пример 8. Работнику, который является лицом, отнесенным законом ко второй категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, начислены за полный отработанный месяц 4000 грн. Он сообщил в заявлении работодателю о том, что имеет право на повышенную 150 % -ную налоговую социальную льготу согласно п.п. 8 п.п. 169.1.3 НКУ и добавил соответствующие документы. Налоговая социальная льгота к такой заработной платы не применяется, поскольку она больше предельного размера дохода, который дает право на налоговую социальную льготу 2470 грн.

1. Считаем налог на доходы физических лиц: 4000 × 18 % (ставка налога на доходы физических лиц) = 720 грн.

2. Считаем военный сбор: 4000 × 1,5 % (ставка военного сбора) = 60 грн.

3. Считаем единый взнос: 4000 × 22 % (ставка ЕСВ) = 880 грн.

Удержание — 780 грн. (720 грн. + 60 грн.)

К выплате работнику — 3220 грн. (4000 грн. — 720 грн. — 60 грн.)

О праве на льготу и его подтверждение Обращаем внимание, что согласно п. 169.2 НКУ налоговая социальная льгота применяется к начисленному месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту работы. Если их несколько, работник самостоятельно выбирает место применения налоговой социальной льготы и предоставляет работодателю соответствующее заявление. Льгота начинает применяться со дня получения работодателем заявления о применении льготы и документов, подтверждающих такое право.

Итак, работнику надо вовремя подать заявление о применении налоговой социальной льготы (а при наличии нескольких мест работы — выбрать место применения НСЛ и подать заявление) и предоставить соответствующие документы, подтверждающие право на льготу. Также соответствующее заявление и документы подаются работодателю сразу после возникновения права на повышенную льготу (льготы). В ином случае работодатель льготу не начисляет.

Перечень документов, которые необходимо своевременно, вместе с соответствующим заявлением, предоставить работодателю для получения налоговой социальной льготы, определен Порядком предоставления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227

Налоговая социальная льгота – 2018: за кем осталось право на нее

Последние поступления

Право на применение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) напрямую зависит от показателя предельного дохода для ее применения. Выясним, кто же имеет право на НСЛ при размерах минимальной зарплаты и предельного дохода для применения НСЛ в 2018 году

Налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ, что предусмотрено п. 169.1 НКУ.

При этом НСЛ применяем к доходу (в виде зарплаты), начисленному в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца, если размер данного дохода не превышает суммы, которая равна размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица по состоянию на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн (пп. 169.4.1 НКУ).

При размере прожиточного минимума для трудоспособного лица по состоянию на 01.01.2018 в сумме 1762 грн предельный доход для применения НСЛ в 2018 году составит:

1762 грн х 1,4 = 2470 грн.

Однако размер минимальной зарплаты с 01.01.2018 составляет 3723 грн. Посему меньше данной величины не может начисляться зарплата работнику за выполненную месячную норму труда.

Получается, НСЛ не будет применяться к доходам подавляющего большинства работников, поскольку размер их зарплаты должен быть выше 3723 грн, а предельный доход для применения НСЛ на 2018 год — 2470 грн.

Размер общей НСЛ на 2018 год составляет 50% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (из расчета на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года (пп. 169.1.1 НКУ):

1762 грн х 50% = 881 грн.

Итак, общей НСЛ смогут воспользоваться только работники, которые трудятся на условиях неполного рабочего времени и то не всегда.

К примеру, если работник трудится на 0,6 ставки, то гарантированный минимальный размер его зарплаты составляет:

3723 грн х 0,6 = 2233,80 грн.

Таким образом, если ему начислили зарплату в этом размере, то он будет иметь право на общую НСЛ.

Или, например, работник трудится на 0,5 ставки, ему начислили зарплату в размере:

3723 грн х 0,5 = 1861,50 грн, тогда у него тоже есть право на общую НСЛ.

Ведь ограничений относительно графика и условий работы работников нормы НКУ не содержат. Он определяет лишь предельный размер зарплаты, получаемый от одного работодателя, который дает право на применение НСЛ, — он не должен превышать в 2018 году 2470 грн (пп. 169.4.1 НКУ).

Кроме того, при определенных ситуациях (отпуск без сохранения заработной платы, отпуск по уходу за ребенком до 3-х лет, прогулы и т.д.), когда работник не отработал месячную норму рабочего времени, зарплата за месяц тоже может составлять 2470 грн, и, соответственно, будет право на общую НСЛ.

Также существуют отдельные категории лиц, которые при определенных условиях имеют право на НСЛ в 2018 году даже при таком увеличении минимальной зарплаты.

Речь идет о применении НСЛ на детей, что предусмотрено абз. 2 пп. 169.4.1 НКУ. Согласно данной норме, предельный размер дохода, который предоставляет право на получение НСЛ одному из родителей в случае и в размере, предусмотренных пп. 169.1.2 НКУ и пп.пп. «а» и «б» пп. 169.1.3 НКУ, определяется как произведение предельного размера дохода для применения НСЛ и соответствующего количества детей (в 2018 году — 2470 грн х количество детей).

То есть при наличии у работника 2-х и более детей до 18-ти лет предельный размер дохода для применения НСЛ возрастает кратно количеству детей и на 2018 год составит:

  • если двое детей — 4940 грн (2470 грн х 2);
  • если трое детей — 7410 грн (2470 грн х 3).

Покажем в таблице, какой предельный размер дохода для применения НСЛ и ее размер для работников, имеющих детей, в 2018 году.

Таблица

НСЛ для работников, имеющих детей, в 2018 году

Категория налогоплательщика

Предельный размер дохода, предоставляющий право на получение НСЛ, грн

Размер НСЛ,%

Размер НСЛ, грн

Основание

Лицо, содержащее двух и более детей в возрасте до 18 лет

Для одного из родителей — 2470,00 х количество детей в возрасте до 18 лет;
для второго из родителей — 2470,00

881,00 х количество детей в возрасте до 18 лет

Одинокая мать (отец), вдова (вдовец) или опекун, попечитель, имеющие ребенка (детей) до 18 лет

1321,50 х количество детей в возрасте до 18 лет

Лицо, содержащее ребенка-инвалида (детей-инвалидов) в возрасте до 18 лет

1321,50 х количество детей-инвалидов в возрасте до 18 лет

Рассмотрим несколько ситуаций по применению НСЛ для работников, имеющих детей.

Ситуация 1

Работница вышла на работу на условиях неполного рабочего времени (0,5 ставки) из отпуска по уходу за ребенком до 3-х лет. Она имеет 2-х детей: одному — 2 года, другому — 5 лет. Должностной оклад с 01.01.2018 установлен на уровне минимальной зарплаты, других доплат и надбавок нет.

Предельный размер дохода для применения НСЛ составит:

4940 грн (2470 грн х 2).

Зарплата в январе 2018 года за полностью отработанную норму рабочего времени (0,5 ставки) составит:

3723 грн х 0,5 = 1861,50 грн.

Сумма зарплаты за январь 2018 года менше предельного размера дохода для применения НСЛ.

Посему работница имеет право на НСЛ в сумме кратно количеству детей:

881 грн х 2 = 1762 грн.

С учетом требований п. 164.6 НКУ база обложения НДФЛ в виде зарплаты уменьшается на сумму НСЛ:

1861,50 грн — 1762 грн = 99,50 грн.

Таким образом, НДФЛ в данном случае составит:

99,50 грн х 18% = 17,91 грн.

Однако необходимо помнить, что база налогообложения для военного сбора не уменьшается, поэтому его взимают в размере:

1861,50 грн х 1,5% = 27,92 грн.

Сумма зарплаты к выплате будет равна:

1861,50 грн — 17,91 грн — 27,92 = 1815,67 грн.

Как вариант, женщина может воспользоваться общей НСЛ, и тогда сумма НДФЛ составит: (1861,50 грн — 881 грн) х 18% = 176.49 грн. А отец может воспользоваться НСЛ на детей, если его зарплата меньше, чем 4940,00 грн.

Ситуация 2

Одинокая мать имеет 2-х детей до 18-ти лет. Должностной оклад с 01.01.2018 установлен в сумме 4500 грн, других доплат и надбавок нет.

Предельный размер дохода для применения НСЛ составит:

4940 грн (2470 грн х 2).

Зарплата в январе 2018 года за полностью отработанную норму рабочего времени будет равна 4500 грн.

Сумма зарплаты за январь 2018 года меньше, чем предельный размер дохода для применения НСЛ.

Таким образом, работница имеет право на НСЛ в сумме кратно количеству детей:

1321,50 грн х 2 = 2643 грн.

С учетом требований п. 164.6 НКУ база обложения НДФЛ в виде зарплаты уменьшается на сумму НСЛ:

4500 грн — 2643 грн = 1857 грн.

Сумма НДФЛ составляет:

1857 грн х 18% = 334,26 грн.

Военный сбор взимаем в размере:

4500 грн х 1,5% = 67,50 грн.

Сумма зарплаты к выплате следующая:

4500 грн — 334,26 грн — 67,50 грн = 4098,24 грн.

Ситуация 3

Работница имеет 2-х детей до 18-ти лет. Она работает на полную ставку менеджером и на 0,5 ставки — инспектором по кадрам. Должностной оклад с 01.01.2018 по обеим должностями установлен на уровне минимальной зарплаты (3723 грн), доплат и надбавок нет.

Предельный размер дохода для применения НСЛ составит 4940 грн (2470 грн х 2).

Зарплата в январе 2018 года за полностью отработанную норму рабочего времени равна:

  • по должности менеджера: 3723 грн;
  • по должности инспектора по кадрам:3723 грн х 0,5 = 1861,50 грн;
  • итого начислено за месяц:3723 грн + 1861,50 грн = 5584,50 грн.

Сумма зарплаты за январь 2017 года превышает предельный размер дохода для применения НСЛ. Посему работница не имеет права на НСЛ.

Сумма НДФЛ равна:

5584,50 грн х 18% = 1005,21 грн.

Военный сбор взимаем в размере:

5584,50 грн х 1,5% = 83,77 грн.

Сумма зарплаты к выплате следующая:

5584,50 грн — 1005,21 грн — 83,77грн = 4495,52 грн.

Обратите внимание

НСЛ применяем к начисленному месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты) (пп. 169.2.1 НКУ). Таким образом, если лицо работает как основной работник и внутренний совместитель у одного работодателя, от которого и получает зарплату, то право на НСЛ определяем в зависимости от всего полученного им заработка по этому месту работы. В противном случае, если лицо работает как внешний совместитель, тогда он выбирает место применения НСЛ (основное место работы или по совместительству), о чем указывает в заявлении о самостоятельном избрании места применения НСЛ.

Также следует помнить: НСЛ начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления налогоплательщика о применении НСЛ и документов, подтверждающих данное право (пп. 169.2.2 НКУ). Но работодатель должен применять НСЛ к месячному заработку работника независимо от дня подачи им заявления в текущем месяце.

Поэтому если так случится, что работник предоставит до конца января 2018 года документы о рождении у него второго ребенка, тогда он будет иметь право на применение НСЛ к его зарплате за январь 2018 года — при условии, если его зарплата за этот месяц не превышает предельный доход для применения НСЛ.

бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»