Как выставить агентскую счет фактуру

Как выставить агентскую счет фактуру

2.2. Посреднический договор

При осуществлении операций с помощью посредников могут оформляться три вида договоров: агентский договор, договор поручения и договор комиссии. При этом исчисление НДС и выставление счетов-фактур имеет свою специфику. При исчислении НДС налогоплательщиками при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров следует руководствоваться статьей 156 НК РФ, которая предписывает определять налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений при исполнении любого из вышеназванных посреднических договоров. Причем на посреднические договоры не распространяется освобождение от налогообложения в случае реализации посредником товаров, работ, услуг, освобождаемых от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ, за исключением посреднических услуг по реализации товаров, работ, услуг, перечисленных в п.2 статьи 156 НК РФ (реализация медицинских товаров, ритуальных услуг, изделий народных художественных промыслов и т. п.). Таким образом, исчислять НДС посредники должны только с суммы полученного вознаграждения.

Согласно статье 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке же, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. Таким образом, агентский договор предусматривает вариантность заключения сделок, как от имени агента, так и от имени принципала, в отличие от договоров поручения и комиссии.

Одним из условий исполнения агентского договора является представление агентом отчетов принципалу в порядке и в сроки, предусмотренные договором в соответствии с положениями статьи 1008 ГК РФ. К отчету агента прикладываются необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала, хотя статьей 1008 не исключается возможность, если стороны в договоре предусмотрели иное, не представлять подтверждающие документы, а только перечень произведенных расходов.

Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.

Статья 1006 ГК РФ обязывает принципала уплачивать агенту вознаграждение даже при отсутствии в договоре указаний на это. Таким образом, агентский договор может быть только возмездным.

Следует учитывать, что к отношениям, вытекающим из агентского договора, могут применяться правила о договорах поручениях и комиссии, рассматриваемых ниже, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, но в части, не противоречащей положениям Гражданского кодекса РФ об агентском договоре или существу агентского договора.

При выставлении счетов-фактур в рамках исполнения агентского договора следует руководствоваться Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость в редакции Постановления правительства РФ от 11 мая 2006 г. № 283. Данными правилами предусмотрен различный порядок выставления счетов-фактур в зависимости от того, от чьего имени осуществляется реализация товаров, работ, услуг:

От имени принципала. Если агент реализует товары (работы, услуги) по агентскому договору от имени принципала, то счет-фактура должен выставляться покупателю от имени принципала. Принципал должен регистрировать выдаваемые агентом счета-фактуры в своей книге продаж. Причем на уполномоченных лиц агента, имеющих право подписывать такую счет-фактуру, принципал должен выдать доверенность.

Если агент приобретает по поручению принципала и от его имени товары, работы, услуги, то продавец должен выставить счет-фактуру на имя принципала, на основании которой принципал имеет право внести запись в свою книгу покупок и предъявить НДС к вычету.

От имени агента. Если агент реализует товары (работы, услуги) принципала от своего имени, то счет-фактура выставляется агентом в двух экземплярах от своего имени. При этом номер указанному счету-фактуре присваивается агентом в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю, а второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж агента. Принципал в этом случае должен оформить агенту счет-фактуру с такими же показателями с отражением в книге продаж. Агент в своей книге покупок полученный от принципала счет-фактуру не регистрирует.

Если агент осуществляет приобретение товаров или заказывает работы или услуги от своего имени, то счет-фактура должна выставляться продавцом (подрядчиком) на имя агента. Агент, в свою очередь, должен выписать счет-фактуру с теми же показателями, что отражены в счете-фактуре, полученной от продавца, на имя принципала. Выданную агентом счет-фактуру принципал может включить в книгу покупок и предъявить НДС к зачету. У агента ни полученный от продавца, ни выданный принципалу, счет-фактура в книге продаж и книге покупок не отражаются. Полученный счет-фактура хранится у агента в журнале регистрации счетов-фактур.

Агент регистрирует в книге продаж в обоих случаях только счет-фактуру, выдаваемый принципалу на сумму агентского вознаграждения, который принципал отражает в книге покупок.

Согласно пункту 1 статьи 971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по совершаемой поверенным сделке возникают непосредственно у доверителя.

За оказываемые посреднические услуги доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения согласно статье 972 ГК РФ.

Договор поручения может заключаться как на возмездной, так и безвозмездной основе. Если договор оказания посреднических услуг возмездный, но нет ссылки на размер вознаграждения и порядка его уплаты, то вознаграждение выплачивается поверенному после исполнения поручения по цене, которая взимается при сравнимых обстоятельствах за аналогичные товары, работы, услуги.

Если же договором поручения за оказанные услуги предусматривается выплата поверенному вознаграждения, то оно может выплачиваться лично доверителем, либо может быть погашено путем удержания поверенным в обеспечение своих требований по договору поручения находящихся у него вещей, которые подлежат передаче доверителю на основании статьи 359 ГК РФ.

Поскольку договор поручения предусматривает совершение сделок от имени доверителя, то порядок составления счетов-фактур будет аналогичен порядку выставления счетов-фактур по агентским договорам от имени принципала. То есть поверенный должен составлять счета-фактуры только от имени доверителя. Необходимо обратить внимание, что в Правилах не содержится требование о хранении счетов-фактур доверителя в журналах регистрации счетов-фактур поверенного.

Согласно статье 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершать сделки от своего имени, но за счет комитента. Отличие договоров комиссии от договоров поручения состоит в том, что по операциям, совершенным комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки, то есть именно комиссионер совершает сделки от своего имени. Хотя на основании статьи 996 ГК РФ вещи, полученные комиссионером от комитента, либо приобретенные за его счет, являются собственностью комитента. При этом комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента (статья 998 ГК РФ).

Договор комиссии, в отличие от договора поручения, не может являться безвозмездным, так как статья 991 ГК РФ обязывает комитента уплатить вознаграждение комиссионеру, даже, если в договоре не оговариваются размер вознаграждения и сроки его уплаты.

Комиссионное вознаграждение может выплачиваться перечислением с расчетного счета комитента на основании отчета комиссионера и акта об оказании услуг комиссионером, либо комиссионер может удержать сумму вознаграждения из сумм, причитающихся к перечислению комитенту.

Помимо выплаты вознаграждения комитент обязан возместить посреднику суммы, израсходованные им на исполнение данного поручения. Например, такими расходами могут являться расходы на хранение полученного от комитента товара, если договором комиссии это предусматривается, страховка товаров, их транспортировка и т. д.

Поскольку комиссионер действует во взаимоотношениях с третьими лицами в данном случае только от своего имени, то счета-фактуры должны оформляться от имени комиссионера. Комиссионер составляет счет-фактуру покупателю в двух экземплярах от своего имени, один из которых отдается покупателю, другой подшивается в журнале регистрации счетов-фактур без регистрации его в своей книге продаж. Комитент оформляет на имя комиссионера счет-фактуру, в котором отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю. Данный счет-фактуру комитент отражает в своей книге продаж, а комиссионер хранит полученный от комитента счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур без отражения его в книге покупок.

При выполнении комиссионером поручения комитента по приобретению товаров, выполнению работ или оказанию услуг счета-фактуры оформляются комиссионером на имя комитента также от своего имени. В этом случае основанием у комитента для принятия НДС к вычету будет являться счет-фактура, полученный от комиссионера. При этом такой счет-фактура выставляется посредником комитенту с отражением всех показателей из счета-фактуры, выставленного ему продавцом. Причем оба счета-фактуры, как полученный, так и выставленный у комиссионера в книгах покупок и книге продаж не регистрируются.

На сумму вознаграждения комиссионер должен составить комитенту отдельный счет-фактуру по комиссионному договору, который регистрируется у комиссионера в установленном порядке в книге продаж, а у комитента – в книге покупок.

На практике может оказаться, что посредник не является плательщиком НДС. Например, заключается посреднический договор с организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения. Такой комиссионер обязан выполнить за комитента обязанность по исчислению НДС и выставить счет-фактуру покупателю. В данном случае комиссионер-упрощенец выдает счета-фактуры покупателям на реализованную продукцию в соответствии с порядком, предусмотренным п.24 Правил, а также выдает счет-фактуру комитенту с теми же показателями. Комиссионер не выставляет лишь счет-фактуру комитенту на сумму своего вознаграждения, поскольку не является плательщиком НДС. Если же комитент находится на упрощенной системе налогообложения, то комиссионер не должен выставлять счета-фактуры покупателям, поскольку собственником товара является комитент, не являющийся плательщиком НДС.

Как выставить агентскую счет фактуру

Реализация товаров и услуг агентом

Рассмотрим операцию агента: Реализация товаров и услуг.

От имени агента

На этом шаге указываются покупатель, товары и услуги, реализуемые агентом и вознаграждение. При реализации товаров и услуг агент может выступать как от своего имени, так и от имени принципала.

В случае, когда агент выступает от своего имени, то он выписывает счет-фактуру от своего имени на имя покупателя в двух экземплярах. Номер счета-фактуры агент устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр счета-фактуры агент отдает покупателю. Второй экземпляр агент подшивает в свой журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж такой счет-фактуру агент не регистрирует. Показатели счета-фактуры, выставленного покупателю, агент сообщает принципалу. Для удобства передачи информации можно отдать принципалу копию счета-фактуры (третий экземпляр), который агент выставил покупателю.

При получении от покупателя предоплаты в счет предстоящей реализации товаров агент, действующий от своего имени, выставляет в адрес покупателя счет-фактуру на аванс от своего имени, который регистрируется в журнале выписанных счетов-фактур, без регистрации в книге продаж.

Показатели авансового счета-фактуры, выставленного покупателю, агент сообщает комитенту (принципалу) для перевыставления. Полученные от комитента (принципала) перевыставленные авансовые счета-фактуры агент регистрируют в журнале оприходованных счетов-фактур (с кодом сделки 2), без регистрации в книге покупок.

Принципал выставляет в адрес посредника счет-фактуру от своего имени. Дата счета-фактуры должна соответствовать дате выписки документа агентом. Другие показатели должны соответствовать указанным в счете-фактуре, который агент выставил покупателю от своего имени. Подписывают данный счет-фактуру руководитель и главный бухгалтер организации-принципала. Затем принципал подшивает его в свой журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж.

Агент обязан представлять принципалу отчеты, при этом состав отчета агента и то, каким образом этот отчет предоставляется принципалу (за какой период, в какие сроки и пр.) определяется условиями агентского договора. К отчету агента должны быть приложены документы, подтверждающие расходы, произведенные агентом за счет принципала.

Агентский договор относится к категории возмездных договоров. Поэтому, за выполненные по агентскому договору действия агент должен получить от принципала вознаграждение, размер и порядок уплаты которого также должен быть оговорен договором между ними.

Примером порядка расчета размера вознаграждения может служить один из следующих способов:

• процент от стоимости реализованных товаров (работ, услуг) принципала;

• процент от разности сумм продажи и поступления реализованных товаров (работ, услуг) принципала;

Агент выставляет в адрес принципала счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, подшивает такой документ в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж. Второй экземпляр счета-фактуры агент должен отдать заказчику.

С 1 января 2015 обязанность вести журналы учета сохранилась только за агентами (комиссионерами), которые выставляют или получают счета-фактуры при осуществлении деятельности в интересах другого лица от своего имени.

Счета-фактуры, выставленные после 31 декабря 2014 г. агентами (комиссионерами) на сумму своего вознаграждения не подлежат регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Реализация товаров и услуг (от имени агента):

• Зайдем в журнал движения ценностей и услуг в меню «Операции | Движение ценностей и услуг» . Добавим накладную с типом операции «Агент. Реализация товаров и услуг (от имени агента)», в шапке накладной укажем счет покупателя, принципала, грузополучателя (как правило, это покупатель) и грузоотправителя (как правило, это агент), процент вознаграждения и вариант расчета вознаграждения. Дата и номер накладной, дата и номер СФ будут указаны автоматически.

• В детализации накладной укажем:

o товары, проданные агентом (из числа ранее переданных ему товаров), их количество, цену с НДС, цену учетную (цена, по которой товар был принят на реализацию), вознаграждение, а также счет реализации. Сумма, сумма учетная, и сумма НДС будут рассчитаны автоматически.

o услуги, которые реализует агент, их количество и цену. Сумма и вознаграждение будут проставлены автоматически.

• В журнале бухгалтерских операций появится операция реализации, с проводками:
— – 004/Принципал/Товар = Учетная сумма товаров
62/РЕАЛ/Покупатель – 76/ПРОЧ/Принципал = Выручка от реализации товаров +Выручка от реализации услуг

• В журнале выписанных счетов-фактур появится счет-фактура покупателю (с кодом вида операции 04). В книге продаж данный счет-фактура не регистрируется.

• Выберем пункт меню Регистрация СФ от комитента (принципала) , который позволяет внести счет-фактуру от принципала в журнал полученных счетов-фактур (без регистрации в книге покупок). При выборе данного пункта меню, появится окно, в котором необходимо указать номер счета-фактуры от принципала, все остальные данные счета-фактуры будут взяты из выбранной операции.

• В журнале оприходованных счетов-фактур появится счет-фактура от принципала (с кодом вида операции 04 и кодом вида сделки 2). В книге покупок данный счет-фактура не регистрируется;

• В журнале выписанных счетов-фактур у счета-фактуры покупателю, сформированного на данном этапе, появятся сведения о посреднической деятельности (данные счета-фактуры от принципала).

От имени принципала

При реализации товаров (работ, услуг) агентами, действующими на основании агентских договоров от имени и за счет принципала, счета-фактуры могут подписываться сотрудниками организации-агента, если организацией-принципалом выдана соответствующая доверенность. В этом случае счет-фактура будет выписываться от имени принципала (продавец), но грузоотправителем будет агент (т.е. наша фирма).

Реализация товаров и услуг (от имени принципала):

• Зайдем в журнал движения ценностей и услуг в меню «Операции | Движение ценностей и услуг» . Добавим накладную с типом операции «Агент. Реализация товаров и услуг (от имени принципала)», в шапке накладной укажем счет покупателя, принципала, грузополучателя (как правило, это покупатель) и грузоотправителя (как правило, это агент), процент вознаграждения и вариант расчета вознаграждения. Дата и номер накладной, дата и номер СФ будут указаны автоматически.

• В детализации накладной укажем:

o товары, проданные агентом (из числа ранее переданных ему товаров), их количество, цену с НДС, цену учетную (цена, по которой товар был принят на реализацию), вознаграждение, а также счет реализации. Сумма, сумма учетная, и сумма НДС будут рассчитаны автоматически.

o услуги, которые реализует агент, их количество и цену. Сумма и вознаграждение будут проставлены автоматически.

• В журнале бухгалтерских операций появится операция реализации, с проводками:
— – 004/Принципал/Товар = Учетная сумма товаров
62/РЕАЛ/Покупатель – 76/ПРОЧ/Принципал = Выручка от реализации товаров +Выручка от реализации услуг

Взаиморасчеты с принципалом и покупателем

Реализация услуги принципалу:

• Зайдем в журнал движения ценностей и услуг в меню «Операции | Движение ценностей и услуг» . Выделим накладную с типом операции «Агент. Реализация товаров и услуг (от имени агента/принципала)», для которой необходимо реализовать агентскую услугу.

• Выберем пункт контекстного меню «Сформировать вознаграждение».

• В шапке появившейся все поля будут проставлены автоматически. В детализации накладной будет добавлена услуга агента с рассчитанной суммой. Нажмем . В журнале «Движение ценностей и услуг» добавится операция «Реализация».

Услугу агента необходимо добавить в справочник « ТМЦ и услуг » и в графе «Товар/услуга» выбрать из списка « Агентское вознаграждение » (категория ТМЦ и услуг соответствует 54-ФЗ в части поддержки формата фискальных данных (ФФД) версии 1.05) .

• В журнале бухгалтерских операций появится операция реализации, с проводками:
76/ПРОЧ/Принципал – 90/В/Ставка НДC = Сумма агентского вознаграждения
90/НДС/Ставка НДC – 68/НДС = Сумма НДС с агентского вознаграждения

• В журнале выписанных счетов-фактур автоматически добавится счет-фактура принципалу.

С 01.01.2015 года счета-фактуры выставленные агентом на сумму своего вознаграждения не подлежат регистрации в журнале учета выписанных счетов-фактур, только в книге продаж.

Оплата от покупателя:

Аванс от покупателя (когда агент действует от своего имени)

Возможна ситуация, когда агент сначала получает предоплату от покупателя, а потом уже в счет этого аванса отгружает товары. При получении от покупателя предоплаты в счет предстоящей реализации товаров агент, действующий от своего имени, выставляет в адрес покупателя счет-фактуру на аванс от своего имени, который регистрируется в журнале выписанных счетов-фактур, без регистрации в книге продаж

Чтобы создать платежный документ на аванс сделаем следующее:

• Зайдем в журнал платежных документов в главное меню «Операции | Платежные документы» (или «Операции | Банк входящий» ). Добавим платежный документ с типом операции «Поступление от покупателя на расч. счет комиссионера, агента», укажем счет плательщика (покупателя), счет принципала (комитента), сумму, номер СФ на аванс и дату СФ на аванс. Все остальные поля будут заполнены автоматически. Нажмем .

• В журнале платежных документов появится платежный документ на полученный от покупателя аванс.

• В журнале бухгалтерских операций появится операция поступления аванса на счет агента от покупателя, с проводкой:
51/Расчетный счет – 62/АВП/Покупатель = Сумма аванса от покупателя

• В журнале выписанных счетов-фактур появится счет-фактура покупателю на аванс (с кодом вида операции 05). В книге продаж данный счет-фактура не регистрируется;

• Зайдем в журнал движения ценностей и услуг в главное меню «Операции | Движение ценностей и услуг» . Откроем операцию «Агент. Реализация товаров и услуг (от имени агента)». На вкладке «Оплаты» добавим в качестве оплаты данный платежный документ на аванс, флажок «Это аванс» должен подставиться автоматически. Нажмем .

• В журнале бухгалтерских операций добавиться проводка по зачету суммы аванса от покупателя:
62/АВП/Покупатель – 62/РЕАЛ/Покупатель = Сумма указанного аванса (не платежного документа, а именно указанного на вкладке аванса) .

В случае частичного аванса необходимо разнести платежный документ, указав его на вкладке «Оплаты» в ранее занесенной операции «Агент. Реализация товаров и услуг (от имени агента)». При этом надо снять флажок «Это аванс» (программа его включает автоматически).

Показатели авансового счета-фактуры, выставленного покупателю, агент сообщает принципалу для перевыставления. Полученные от принципала перевыставленные авансовые счета-фактуры агент регистрируют в журнале оприходованных счетов-фактур (с кодом сделки 2), без регистрации в книге покупок.

Чтобы зарегистрировать перевыставленный от принципала авансовый счет-фактуру сделаем следующее:

• Зайдем в журнал платежных документов в главное меню «Операции | Платежные документы» (или «Операции | Банк исходящий» ). Выделим платежный документ с типом операции «Поступление от покупателя на расч. счет комиссионера, агента», для которого необходимо зарегистрировать перевыставленный авансовый счет-фактуру.

• Выберем пункт контекстного меню Регистрация авансового СФ от комитента (принципала) , который позволяет внести перевыставленный авансовый счет-фактуру от принципала в журнал оприходованных счетов-фактур (без регистрации в книге покупок). При выборе данного пункта меню, появится окно, в котором необходимо указать номер счета-фактуры на аванс от принципала, все остальные данные счета-фактуры будут взяты из выбранной операции.

• В журнале оприходованных счетов-фактур появится перевыставленная счет-фактура на аванс от принципала (с кодом вида операции 05 и кодом вида сделки 2). В книге покупок данный счет-фактура не регистрируется;

• В журнале выписанных счетов-фактур у авансового счета-фактуры покупателю, сформированного в предыдущем этапе, появятся сведения о посреднической деятельности (данные перевыставленного авансового счета-фактуры от принципала из журнала оприходованных счетов-фактур).

Аванс от покупателя (когда агент действует от имени принципала)

Если агент реализует товары от имени принципала, то в случае поступления аванса от покупателя выставлять счета-фактуры на аванс от своего имени агент не должен. В этом случае, при получении аванса от покупателя, создаем обычный платежный документ «Поступление на расчетный счет», номер и дату счета-фактуры не указываем.

Принципал уплачивает агенту вознаграждение в размере и в порядке, определенном в агентском договоре.

Оплата от принципала:

Когда агент забирает свое вознаграждение из суммы проданного товара, то действие «Оплата от принципала» не производится, а создается платежное поручение на сумму равную разности выручки от реализации товара комиссионером и суммы комиссионного вознаграждения.

• Зайдем в журнал движения ценностей и услуг в меню «Операции | Движение ценностей и услуг» . Выделим накладную с типом операции «Реализация», сформированную с помощью меню «Сформировать вознаграждение» и которая будет оплачена.

• Выберем пункт контекстного меню «Оплатить».

• В появившемся платежном документе все поля будут заполнены автоматически. Нажмем .

• В журнале бухгалтерских операций появится операция поступления на счет от комитента, с проводкой:
51/Расчетный счет – 62/РЕАЛ/Принципал = Сумма агентского вознаграждения с НДС

Передача денежных средств принципалу

На этом шаге принципалу передаются денежные средства от реализации товаров и услуг.

Когда агент не забирает свое вознаграждение из суммы проданного товара и реализованных услуг, т.е. принципал оплачивает услуги агента отдельно, то производится действие «Оплата от принципала» и создается платежное поручение на сумму проданных товаров и реализованных услуг. А когда агент забирает свое вознаграждение из суммы проданного товара – на сумму равную разности выручки от реализации товаров (услуг) агентом и суммы агентского вознаграждения.

Зайдем в главное меню «Операции | Платежные документы» (или «Операции | Банк исходящий» ). Добавим платежный документ с типом операции «Платежное поручение». В шапке документа укажем дату проведения, счет получателя (принципала), сумму:

• Дата документа, номер, кредит с расчетного счета будут указаны автоматически.

• В журнале бухгалтерских операций появится операция оплаты принципалу, с проводкой:
76/ПРОЧ/Принципал – 51/0784 = Выручка от реализации товаров и услуг

Перевыставление счетов-фактур по агентскому договору

Актуально на: 28 сентября 2017 г.

Агентский договор – это вид посреднического договора, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать определенные действия по поручению другой стороны (принципала). Примером агентских взаимоотношений может быть поручение агенту приобрести для принципала товары. Агент всегда действует за счет принципала, при этом, в зависимости от условий договора, выступать может как от своего имени, так и от имени принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Агентским договором предусматриваются порядок и сроки представления отчетов принципалу. К этому отчету в общем случае прикладываются необходимые доказательства расходов, произведенных за счет принципала (п.п.1,2 ст. 1008 ГК РФ). По облагаемым НДС товарам, работам и услугам, приобретаемым для принципала, агент получает счета-фактуры, которые также должен передать принципалу. Если агент действует от имени принципала, то последний уже будет указан в счетах-фактурах в качестве покупателя. И агенту нужно просто передать полученные счета-фактуры принципалу. Если же агент действует от своего имени, то счета-фактуры для принципала придется перевыставить, ведь покупателем в них изначально был указан агент.

Необходимость и порядок перевыставления счетов-фактур не зависят от того, применяет агент ОСНО или находится на спецрежиме.

Как агенту перевыставлять счета-фактуры

Агент, получив от продавца счет-фактуру, выставленный на свое имя, но по сути предназначающийся принципалу, должен передать заверенную копию такого счета-фактуры принципалу (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, в ред., действ. с 01.10.2017).

Кроме того, агент должен перевыставить принципалу полученный счет-фактуру, перенеся из него большинство данных с учетом следующих особенностей (пп. «а», «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137):

  • в строке 1 счета-фактуры указывается дата выставления продавцом счета-фактуры агенту, однако номер счету-фактуре агент присваивает с учетом своей индивидуальной хронологии;
  • в строке 5 счета-фактуры агенту нужно указать реквизиты (номер и дата составления) платежек на перечисление денег агентом продавцам, а также принципалом агенту. Сведения указываются через знак «;»;
  • в строках 6, 6а и 6б указываются реквизиты принципала.

Естественно, если агент приобретал товары (работы, услуги) для нескольких принципалов и в счете-фактуре приведены сведения обо всей покупке, перевыставляя счет-фактуру конкретному принципалу, агент должен перенести в него сведения только по тем товарам (работам, услугам), которые предназначались для данного конкретного принципала (Письмо ФНС от 18.04.2014 № ГД-4-3/[email protected] ).

Если даты выставления счетов-фактур, полученных агентом от продавцов, совпадают, то он при перевыставлении их принципалу может объединить сведения в один счет-фактуру. Для этого просто все переносимые данные из разных счетов-фактур приводится через знак «;». Так, к примеру, по строке 2 перевыставляемого счета-фактуры агент перечислит через знак «;» полные или сокращенные наименования продавцов — юрлиц, фамилии, имена, отчества ИП (пп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

При этом в графах 2-11 счета-фактуры агент должен отдельно указывать данные из счетов-фактур, выставленных каждым продавцом (п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

В аналогичном порядке агентом перевыставляются счета-фактуры, полученные от продавцов на перечисленные им агентами авансы.

Обращаем внимание, что ни полученные, ни перевыставленные агентом счета-фактуры в книге покупок и книге продаж не регистрируются. Они заносятся агентами только в Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Если агент не должен представлять в налоговую инспекцию декларацию по НДС, ему необходимо будет сдавать в инспекцию указанный Журнал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Агенты-плательщики НДС Журнал в налоговую не сдают. Вместо этого они отражают информацию по своим посредническим операциям в разделах 10 и 11 налоговой декларации по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).

Счет-фактура по агентскому договору и особенности ее оформления

Если субъекту предпринимательской деятельности (ИП или предприятию) требуется оказание услуг третьими лицами, оформляется агентский оговор по правилам ГК РФ. В этом случае представляться интересы в гражданских правоотношениях будет посредник (агент), который может выступать от имени заказчика, либо от своего имени в рамках предоставленных полномочий.

При таком характере взаимоотношений неизбежно возникают сложности в формированием платежных документов – счетов-фактур (СФ). Как правильно оформить счет-фактуру при участии агента, и как происходит отражение этого документа в сведениях бухучета – рассмотрим эти нюансы ниже.

Оформление счетов-фактур по агентскому договору

Подготовка счетов-фактур по данному виду договора зависит от порядка действий посредника (агента), которые могут выглядеть следующим образом:

  • агент осуществляет приобретение или реализацию товаров, работ и услуг от своего имени;
  • посредник приобретает или продает продукцию (работы/услуги) от имени заказчика (принципала).

В каждом из перечисленных вариантов оформление счетов происходит по-разному, в том числе возможно и переоформление счетов.

Закон допускает оптимизировать взаимоотношения между посредником и заказчиком – если в течение одного дня сформировано несколько документов на оплату, их можно объединить в сводный счет-фактуру. В этом случае учитываются следующие нюансы:

  • сводный СФ может включать информацию о поставках и продажах сразу по нескольким контрагентам;
  • в сведения сводного счета могут включаться операции только за один день, т.е. в каждом СФ должна стоять одна дата оформления;
  • если счета датированы разными днями, они не могут включаться в единый сводный счет, даже если договоры были заключены с одни партнером.

Рассмотрим, как происходит выставление счетов покупателю, и какой порядок действий должны соблюдать агент и заказчик.

Кто выставляет

По правилам ст. 160 НК РФ, если агент занимается реализацией или приобретением продукции по поручению заказчика, но от своего имени, он вправе самостоятельно выставить счет покупателю или продавцу. Чтобы заказчик своевременно получить информацию о предстоящих платежах или необходимости отгрузки продукции, соблюдаются следующие правила:

  • агент самостоятельно оформляет СФ с указанием своих реквизитов;
  • первый экземпляр документа направляет поставщику;
  • второй экземпляр регистрируется в ч. 1 книги учета счетов-фактур, после чего сведения о выставленном счете передаются заказчику;
  • заказчик (принципал) оформляет через собственную бухгалтерию счет-фактуру с указанием реквизитов посредника, после чего регистрирует документ в книге продаж.

Порядок выставления

Правила оформления СФ по агентским договорам незначительно изменились с октября 2017 года. Вот какие требования нужно соблюсти при заполнении бланка СФ:

  • датой выставления документа может выступать:
    • момент оформления заказчиком (принципалом) счета, направляемого агенту;
    • дата выставления СФ, направляемого покупателю самим посредником;
    • дата СФ, составляемого продавцом в адрес агента;
  • порядковый номер СФ должен соответствовать журналу учета лица, которое оформляет указанный документ;
  • в содержании счета указываются реквизиты принципала, агента и контрагента, фактически приобретающего или поставляющего продукцию;
  • если в сделке участвует грузоотправитель, не совпадающий с поставщиком, его данные указываются в строках 3 и 4.

Помимо СФ, выставленного непосредственно по факту приобретения или реализации продукции, оформляется дополнительный счет-фактура, если агент является субъектом по НДС. В этом случае вознаграждение, полученное посредником от заказчика за оказание услуг, признает доходом и облагается налогами. Такой дополнительный СФ регистрируется в книге продаж посредника по коду 01.

Образец СФ по АД

Типовой бланк СФ, который используется во взаимоотношениях по агентскому договору, регламентирован Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Последние изменения в этот документы были внесены в августе 2017 года.

Образец СФ по агентскому договору, с инструкцией по ее заполнению, можно скачать на нашем сайте.

Образец СФ по агентскому договору

Отражение в 1С

При оформлении счетов-фактур по договорам с участием посредников через систему 1С необходимо убедиться, что подключена функциональная возможность «Продажа товаров и услуг через комиссионеров (агентов)». При выставлении СФ в системе 1С происходит регистрация операции «Передача товаров комиссионеру для реализации» — для этого необходимо использовать меню «Реализация товаров и услуг».

Для обобщения информации за месяц в системе 1С регистрируются операции:

  • «Отражение реализации товаров, переданных на комиссию»;
  • «Начисление НДС по операции реализации»;
  • «Списание реализованной продукции»;
  • «Отражение удержания комиссионного (агентского) вознаграждения».
  • «Отражение и учет вознаграждения в составе затрат и учету НДС».

Дополнительно через систему 1С проводится операция от представленному отчету агента.

Если субъект предпринимательской деятельности работает по схеме налогообложения УСН, он также обязан регистрировать СФ в журнале учета и представлять их для проверки в ИФНС. Если по режиму УСН работает агент, и он не является плательщиком НДС, поэтому не обязан сдавать декларационные бланки по данному виду налогов. В этом случае выставляет СФ только на сумму агентского вознаграждения, которые не подлежат регистрации в журнале учета счетов.

Указанные правила действуют в случае, если агент предоставляет услуги и действует от своего имени. Если договоры и счета оформляются от имени заказчика (принципала), применяются общие правила выставления СФ.

Код операции

При оформлении счетов по договорам с участием посредника применяются общие правила указания кодов операции. В частности, по коду 01 проходит реализация или приобретение продукции (работ/услуг), в том числе и услуги посредника. Исключение составляют только специальные коды 04, 06, 10 и 13:

  • код 04 – перечисления по услугам, которые посредник выполняет от своего имени;
  • код 06 – по операциям, в которых принимает участие налоговый агент по НДС;
  • код 10 – передача имущественных прав и активов на безвозмездной основе;
  • код 13 – выполнение капремнота недвижимости.

Перечисленные коды указывает в СФ лицо, выставляющее и регистрирующее документ в журналах учета.

Как перевыставить счет-фактуру по АД

Поскольку агент выступает посредником между фактическими поставщиками и приобретателями, на них возложена обязанность по перевыставлению СФ. Посредник, реализующий товары заказчика от своего имени, указывает в счетах себя в качестве продавца. В случае, если посредник приобретает продукции (товары, услуги) по поручению заказчика, в перевыставленных СФ он обязан указывать сведения о поставщике.

Следовательно, посреднику предстоит оформлять счета по отношению к обоим участникам сделок, а также выставлять дополнительный счет для выплаты вознаграждения за свои услуги. Все СФ должны быть отражены в ч. 1 и ч. 2 журнала учета счетов.

Образец перевыставленной счет-фактуры по агентскому договору

СФ по АД в книге покупок

Если заказчик приобретает продукцию через посредника, ему необходимо выполнить следующие действия по отражению операций:

  • получить СФ от посредника с реквизитами фактического поставщика;
  • зарегистрировать полученный документ в своей книге покупок;
  • получить копию СФ, который агент фактически выставил продавцу (данный документ представляется в виде копии и не отражается в книге покупок);
  • дополнительный СФ с суммой посреднического вознаграждения, регистрируется в книге покупок по общим правилам.

Дальнейшие действия будут зависеть от статуса агента – является он плательщиком НДС, либо освобожден от такой обязанности. Книга покупок, с отраженными счетами по агентскому договору, представляются в ИФНС по общим правилам.

Как в 1С сформировать сводный счет-фактуру для посредников, расскажет видео ниже: