Документальное оформление и учет продажи товаров за наличный расчет

Оглавление:

38. Документальное оформление и учет продажи товаров населению за наличный расчет. Определение реализованных доходов в розничной торговле.

Реализацию товаров населению производят, как правило, за наличный расчет, а также с помощью пластиковых карточек. Наличные денежные средства за реализованные товары попадают сначала в кассу, а затем сдаются по следующим направлениям: 1.В кассу организации оформляется приходный кассовый ордер; 2.Инкасаторц банка с оформлением препроводительной ведомости; 3.В кассу банка — объявления на взнос наличными.; 4.На почту с оформлением квитанции.

Учет реализации товаров в розничной торговле ведут на сопоставляющем, операционно-результативном, активно-пассивном счете 90. На этом счете выручку и стоимость реализованных товаров изначально отражают в одинаковой сумме — по розничным ценам с НДС и налогом с продаж. В конце месяца по дебету счета 90 производят корректировку стоимости реализованных товаров до их покупной стоимости без налога на добавленную стоимость.

Для продолжения скачивания необходимо собрать картинку:

Лекция 4. Учет продажи товаров в розничной торговле

Документальное оформление продажи товаров за наличный расчет

Синтетический учет продажи товаров за наличный расчет

Учет продажи товаров за наличный расчет в неторговых организациях

Учет продажи товаров при выездной торговле

Учет продажи товаров по дисконтным картам

Учет продажи товаров в кредит

Учет расчетов по кредитным картам

Учет реализации товаров, принятых на комиссию

Документальное оформление и учет недоброкачественных товаров, возвращенных покупателями

1. Документальное оформление продажи товаров за наличный расчет

Оформление и учет реализации товаров за наличный расчет зависит от способа расчетов за реализованный товар между продавцом и покупателем.

В сумму розничного товарооборота включается стоимость реализованных товаров, которая определяется как сумма выручки. Выручка определяется как разность между показаниями суммирующих счетчиков кассовых аппаратов на конец и начало дня.

Кассовые операции предприятия осуществляют два вида касс: операционные кассы и главная касса.

В торговых предприятиях большая часть расчетов проходит через кассы. Кроме расчетов с юридическими лицами это также расчеты с населением, которые, согласно Закону РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 мая 1993 г. № 5216-1, производятся предприятиями всех форм собственности с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

При этом торговые предприятия обязаны:

 регистрировать контрольно-кассовые машины;

 выдавать покупателю отпечатанный после покупки чек, который должен погашаться при выдаче;

 обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического обслуживания беспрепятственный доступ к машинам;

 вывешивать в доступном покупателю месте ценники на продаваемые товары.

Согласно ст. 14.5 КоАП РФ продажа товаров без применения ККМ влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 15 до 20 МРОТ, на должностных лиц — от 30 до 40 МРОТ, на юридических лиц — от 300 до 400 МРОТ.

Регистрация кассовых аппаратов производится путем подачи предприятиями в налоговый орган по месту своего нахождения заявления с приложением паспорта аппарата и производится в течение 5 дней, при этом предприятие получает регистрационную карточку.

Данные расчеты в торговых предприятиях осуществляют кассиры-операционисты через операционные кассы.

Если предприятие имеет небольшой объем работ, то учет кассовых операций может взять на себя главный бухгалтер. При большом объеме работы целесообразно иметь в штате кассира.

После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель обязан под расписку познакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости выполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по приказу руководителя предприятия с заключением с ним договора о материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера. О результатах пересчета составляется акт.

Операционные кассы обслуживаются кассирами-операционистами, которые получают наличные деньги за реализованный товар с применением кассовых аппаратов.

На каждый кассовый аппарат администрация заводит «Книгу кассира-операциониста» по форме КМ-4, которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера и печатью.

Согласно типовым правилам эксплуатации контрольно-кассовых машин допускается ведение общей книги на все машины.

Все записи в книге выполняются в хронологическом порядке. При внесении исправлений они должны оговариваться подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера.

Ежедневно на начало и по окончании рабочего дня кассир снимает показания счетчиков кассовых аппаратов в присутствии представителя администрации предприятия, записывает в книгу кассира-операциониста. Выручка определяется разностью между показаниями счетчиков на начало и конец дня. При расхождениях проверяют контрольную ленту и, если расхождения сохранились, составляют акт. Выявленные недостачи и излишки заносят в книгу кассира-операциониста.

В конце рабочего дня кассир-операционист составляет отчет по форме КМ-6. Вместе с отчетом он сдает выручку старшему кассиру по приходному кассовому ордеру.

Деньги по неиспользованному кассовому чеку должны быть возвращены той же кассой по разрешительной подписи руководителя на чеке. Принятый чек кассир не имеет права передать другому лицу. Эти чеки сохраняют до конца рабочего дня, погашают и наклеивают на лист бумаги, составляя акт «О возврате денежных сумм покупателям по неиспользованному кассовому чеку».

Сумму акта по неиспользованным чекам записывают в книгу кассира-операциониста, и на нее уменьшается сумма выручки. Если кассир выплачивал деньги по документам, сумма выплаченных денег также записывается в книгу кассира-операциониста.

Иногда в процессе работы возникает необходимость перевода суммирующих денежных счетчиков на нули (при вводе новой кассы, при инвентаризации, при ремонте кассы), который оформляется актом по форме КМ-1 с обязательным присутствием представителя налоговой инспекции.

Кроме расчетов наличными возможны и безналичные расчеты, например расчетными чеками.

Расчетный чек имеет серию и номер, на нем указывается сумма, на которую выдан чек, Ф.И.О., реквизиты банка, выдавшего чек, и срок действия чека. Расчетный чек заверяется подписями работников банка и гербовой печатью.

При покупке товара покупатель предъявляет кассиру чек и паспорт. После проверки кассир ставит на обороте штамп с текстом «Чек принят в оплату за товар», расписывается и отмечает в специальной ведомости данные о предъявленном покупателем паспорте. Затем пробивает сумму через кассовую машину на отдельном счетчике.

В последнее время начинают использоваться расчеты с помощью кредитных карточек. Кредитная карточка  это пластиковый прямоугольник с магнитной полосой, в которой указываются данные, необходимые для расчетов.

В конце рабочего дня кассир сдает выручку старшему кассиру по приходному кассовому ордеру, при этом деньги должны быть подобраны по купюрам, также сдаются расчетные чеки и акты.

Согласно Постановлению СМ РФ от 30 июля 1993 г. № 745 допускается получение наличных денег продавцом в случае мелкорозничной продажи с ручных тележек, из цистерн, с лотков, из корзин, мороженого и пр.

Если эти киоски, ларьки принадлежат розничному предприятию, то материально ответственным лицам, работающим в них, выдается в одном экземпляре «Товарная книга работника мелкорозничной сети». Отпуск товаров оформляется в каждом отдельном случае с составлением расходн0-приходных накладных. По окончании рабочего дня в накладной производится запись о сдаче продавцом выручки за проданные товары и об остатке непроданных товаров. Данные об отпуске товаров и получении выручки заносятся в книгу по совершении операций на основании приходно-расходных накладных с выводом каждый раз нового остатка товаров. Записи в книгу производятся ответственными лицами, отпускающими товар, и, если выручка не сдается непосредственно в кассу, принимающими выручку.

В конце рабочего дня выручка сдается в кассу предприятия. Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам. Номер, дата приходного ордера и сумма, на которую продан товар, указывается в расходно-приходной накладной, где также делается отметка о количестве и сумме товаров, не реализованных в течение дня. Затем сумму выручки, полученную кассой, сверяют с суммой проданных товаров. Полный отчет материально ответственного лица за полученную партию товаров обязателен.

Как оформить продажу товаров в розницу

Состав документов, которые нужно выставить покупателю, различается в зависимости от того, продает ли организация товар в розницу или оптом .

Какая торговля считается розничной

Розничная торговля осуществляется на основе договора розничной купли-продажи. Покупателем по договору розничной купли-продажи может выступать как организация (через своего представителя) или предприниматель, так и гражданин (п. 3 ст. 492 ГК РФ).

Ситуация: в каких случаях продажа товаров другой организации (предпринимателю) может считаться розничной торговлей?

Продажа товаров признается розничной торговлей при условии, что приобретенный товар покупатель будет использовать не в предпринимательских, а в личных целях (п. 1 ст. 492 ГК РФ). Однако законодательство не обязывает продавца контролировать последующее использование покупателем приобретенных товаров (письмо ФНС России от 18 января 2006 г. № ГИ-6-22/31). Из этого следует, что категория покупателя не влияет на признание сделки розничной. Приобрести товар в розницу может и организация (через представителя), например для обеспечения своей деятельности (оргтехника, офисная мебель, транспортные средства и т. д.). Чтобы продажа товара в этом случае считалась розничной, необходимо соблюсти такие условия:

организация-продавец занимается розничной торговлей;

реализуемый товар может быть использован в личных целях (т. е. это не торговое, кассовое оборудование);

представитель организации-покупателя не требует выписать счет-фактуру, накладную;

организация-продавец выдает покупателю документ об оплате.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 февраля 2007 г. № 03-11-05/28, от 20 декабря 2006 г. № 03-11-04/3/544 и от 28 декабря 2005 г. № 03-11-02/86. Позицию финансового ведомства поддерживает суд (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. № 18).

Ситуация: в каких случаях договор розничной купли-продажи нужно заключить в письменной форме?

Сделки организаций между собой, с предпринимателями и гражданами должны заключаться в письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ). Однако если сделка исполняется при самом ее совершении, то письменного договора не требуется (п. 2 ст. 159 ГК РФ). Следовательно, продажа товара может не оформляться договором.

Договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи покупателю кассового, товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату (например, бланка строгой отчетности) (ст. 493 ГК РФ). Эти документы подтверждают заключение договора розничной купли-продажи. То есть, как правило, розничная сделка исполняется при самом ее совершении, поэтому ее можно заключить устно. Однако если моменты передачи товара и его оплаты не совпадают (например, предоставлена отсрочка платежа), тогда необходимо заключить письменный договор.

В некоторых случаях договор розничной купли-продажи должен быть заключен в письменной форме вне зависимости от прочих условий:

– при продаже товаров по образцам или дистанционным способом (ст. 497 ГК РФ);

– при продаже гражданам многотомного периодического издания, выходящего в свет отдельными томами (п. 128 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55).

Торговля за наличный расчет

При продаже товаров в розницу за наличный расчет (или с использованием платежных карт) оформите и выдайте покупателю кассовый чек. Таковы требования статьи 493 Гражданского кодекса РФ и пункта 1 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

При ведении отдельных видов деятельности при торговле товарами кассовый чек можно не выдавать. К таким видам деятельности, в частности, относится:

обеспечение питанием учащихся и сотрудников в учебных заведениях;

торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах;

торговля в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

продажа в пассажирских вагонах поездов чайной продукции.

Полный перечень видов деятельности, при которых кассовый чек можно не выдавать, установлен в пункте 3 статьи 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Кроме того, применять ККТ не обязательно при ведении деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

Внимание: за неприменение в установленных законодательством случаях ККТ предусмотрена административная ответственность (ст. 14.5 КоАП РФ).

Меры ответственности – предупреждение или штраф. Размер штрафа составляет:

для организации – от 30 000 до 40 000 руб.;

для должностного лица организации (например, руководителя, кассира-операциониста (продавца)) – от 3000 до 4000 руб.

Такие правила установлены в статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Документальное оформление

Подтверждением заключения договора розничной купли-продажи, кроме кассового чека, может служить товарный чек (ст. 493 ГК РФ). В большинстве случаев выписывать товарный чек необязательно, но возможно (например, по требованию покупателя).

Товарный чек должен быть оформлен обязательно при продаже следующих товаров населению:

при разносной торговле, за исключением продовольственных товаров (п. 20 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);

текстильных, швейных, трикотажных, меховых изделий (п. 46 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);

технически сложных товаров бытового назначения, например бытовой радиоэлектронной аппаратуры, средств связи, фото- и киноаппаратуры, музыкальной аппаратуры, электробытовых приборов и т. п. (п. 47 и 51 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);

автомобилей, мототехники, прицепов, номерных агрегатов (п. 60 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);

драгоценных металлов и драгоценных камней (п. 69 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);

животных и растений (п. 80 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);

оружия и патронов (п. 101 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);

строительных материалов и изделий (п. 111 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55);

мебели (п. 117 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55).

Ответственность за невыдачу товарного чека

Внимание: за невыдачу товарного чека при продаже товаров, отпуск которых обязательно оформляется этим документом, предусмотрена административная ответственность (ст. 14.15 КоАП РФ).

При проведении проверки сотрудники Роспотребнадзора могут вынести предупреждение или выписать штраф. Размер штрафа составляет:

для организации – от 10 000 до 30 000 руб.;

для должностных лиц (например, руководителя организации, кассира-операциониста (продавца)) – от 1000 до 3000 руб.

Такие правила установлены статьями 14.15 и 23.49 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Товарный чек можно составить в произвольной форме. Как любой первичный документ, товарный чек должен содержать реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 31 мая 2011 г. № 03-11-11/144, от 11 февраля 2009 г. № 03-11-06/3/28.

Ситуация: можно ли вместо товарного чека выдать покупателю товарную накладную по форме № ТОРГ-12? Организация продает товары в розницу.

При продаже отдельных видов товаров товарный чек должен выписываться обязательно.

Товарный чек можно составить в произвольной форме. При этом товарный чек должен содержать все необходимые реквизиты первичной документации , перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 31 мая 2011 г. № 03-11-11/144, от 11 февраля 2009 г. № 03-11-06/3/28. Товарный чек подтверждает количество и стоимость отпущенных товаров и может служить как документом, подтверждающим заключение договора (при безналичной форме расчетов), так и расшифровкой наименований товаров в кассовом чеке (при наличной форме расчетов).

Вместе с тем, товарная накладная отвечает условиям применения товарного чека. Этот документ также подтверждает продажу: в нем расшифровывается наименование, количество и цена проданных товаров. Следовательно, организация вправе использовать товарную накладную формы № ТОРГ-12 (которая имеет все необходимые реквизиты первичной документации). Это следует из части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Товарная накладная предусмотрена, чтобы оформлять продажи другим организациям (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132). Однако выставление покупателю товарной накладной не свидетельствует об оптовом характере реализации товара (письмо Минфина России от 31 мая 2011 г. № 03-11-11/144). Такой вывод подтверждает и арбитражная практика (см., например, определение ВАС РФ от 2 ноября 2009 г. № ВАС-13465/09, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 ноября 2009 г. № А33-2713/2009, от 25 июня 2009 г. № А19-12740/08, Поволжского округа от 9 июля 2009 г. № А72-7445/2008). В то же время опасность переквалификации сделки возникает, только если розница облагается ЕНВД. Именно в этом случае во избежание разногласий с налоговыми инспекторами в классификации сделки при розничной торговле лучше выдать покупателю товарный чек, а не товарную накладную. Такой вывод позволяют сделать письма Минфина России от 31 мая 2011 г. № 03-11-11/144, от 16 января 2006 г. № 03-11-05/9.

Кроме того, требование о составлении товарного чека является одним из требований продажи отдельных видов товаров. Следовательно, если организация не выдала товарный чек, она нарушила правила торговли и права потребителя. К такому выводу, в частности, пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 28 мая 2007 г. № А66-1476/2006.

За несоблюдение таких требований предусмотрена административная ответственность.

Ситуация: какие документы нужно оформить при продаже товаров населению за безналичный расчет? Например, гражданин оплачивает покупку платежным поручением.

Ответ: при продаже товаров гражданину за безналичный расчет оформите товарный чек и счет-фактуру.

При продаже товаров в розницу за безналичный расчет кассовый чек не выдается, однако подтвердить факт передачи товара необходимо. В таких случаях может быть выдан товарный чек (ст. 493 ГК РФ).

Плательщики НДС также должны выставить счет-фактуру, несмотря на то что покупатель-гражданин плательщиком НДС не является и вычетом по этому налогу не пользуется. Это следует из буквального толкования положений пункта 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-09/14382 и от 25 мая 2011 г. № 03-07-09/14. Счета-фактуры по таким операциям нужно оформить в одном экземпляре в обычном порядке. При этом сумму НДС отдельной строкой можно не выделять (п. 6 ст. 168 НК РФ).

Вместе с тем, выставление счета-фактуры – это одно из условий признания продажи товара оптовой торговлей, а не розничной. То есть продавец оказывается в ситуации, когда за невыставление счета-фактуры его могут привлечь к ответственности по статье 120 Налогового кодекса РФ. А выставление счета-фактуры влечет за собой опасность переквалификации сделки. В данной противоречивой ситуации необходимо оценить документальное оформление операции в целом. Если организация в счете-фактуре указывает Ф.И.О. гражданина (а не наименование организации-покупателя или индивидуального предпринимателя), а также выписывает товарный чек (а не товарную накладную, например, по форме № ТОРГ-12 или товарно-транспортную накладную), такая сделка не может быть признана оптовой. Такой вывод следует из письма Минфина России от 31 мая 2011 г. № 03-11-11/144.

ИНН покупателя является обязательным реквизитом счета-фактуры (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ). Но в случае, когда покупателем является гражданин, ИНН может быть не известен. Правильно оформленный счет-фактура является документом, на основании которого покупатель (индивидуальный предприниматель или организация) впоследствии сможет получить вычет. Гражданин не является плательщиком НДС, следовательно, счет-фактура ему не нужен и может быть составлен без некоторых реквизитов. Это не будет грубым нарушением. В этом случае в незаполненные графы поставьте прочерки. Такое правило подтверждается письмом Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-09/14382.

Ситуация: какая ответственность предусмотрена за рекламу и установление ценников в валюте и условных единицах?

ФАС России может наложить штраф на основании статей 14.3 и 23.48 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Цена товара на ценниках должна быть указана в рублях. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 10 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.

За указание цены на ценниках в иностранной валюте или условных единицах предусмотрена административная ответственность в виде предупреждения или штрафа. Размер штрафа составляет:

для организации – от 5000 до 10 000 руб.;

для должностного лица (например, руководителя организации) – от 500 до 1000 руб.

Это следует из части 1 статьи 14.8 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

В рекламе товаров цены также должны быть указаны в рублях. При необходимости можно дополнительно указать цену в иностранной валюте или условных единицах. Такие правила установлены в пункте 7.1 статьи 5 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ. Однако, если в рекламе цены в рублях не будет, руководитель организации и сама организация могут быть оштрафованы ФАС России. Размер штрафа составит:

для организации – от 40 000 до 500 000 руб.;

для должностного лица (например, руководителя организации) – от 4000 до 20 000 руб.

Это следует из статей 14.3 и 23.48 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Уголок потребителя

Организации и предприниматели, которые занимаются розничной торговлей или оказывают услуги населению, обязаны размещать в торговом помещении информацию для потребителя. Как правило, место с такой информацией называют «Уголок потребителя».

Ситуация: как оформить уголок потребителя?

Оформите его в виде информационного стенда, на котором будете размещать всю необходимую информацию.

О том, как именно должен выглядеть уголок потребителя, в законодательстве не сказано. То есть жестких требований нет. Единственное – информация должна быть размещена в доступном и удобном для покупателей месте (п. 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55). Это означает, что любой посетитель должен иметь свободный доступ к данной информации и возможность самостоятельно ознакомится с ней.

Как правило, уголок потребителя оформляют в виде информационного стенда. Название у этого стенда может быть любым: «Уголок потребителя», «Уголок покупателя», «Информация для покупателей», «Информация для потребителей». Опять же строгих правил на этот счет в законе нет. Главное, чтобы из названия было понятно, что эта информация предназначена для покупателей. Для удобства каждый документ лучше поместить в прозрачные папки-файлы или предусмотреть на стенде прозрачные карманы для документов.

В таком уголке обязательно надо поместить следующую информацию:

о госрегистрации организации (предпринимателя) и наименовании зарегистрировавшего органа;

виде деятельности изготовителя (исполнителя, продавца);

номере лицензии, сроке ее действия, а также об органе, выдавшем лицензию (если деятельность подлежит лицензированию);

номере свидетельства о государственной аккредитации, сроке действия, а также информация об органе, выдавшем свидетельство (если продавец или исполнитель имеет государственную аккредитацию).

В каком виде подавать эту информацию, можете решить сами. Зачастую размещают копии соответствующих документов: лицензии, свидетельства о госрегистрации, письма с кодами статистики ОКВЭД и прочих.

Кроме того, в уголке потребителя обязательно разместите:

Правила продажи отдельных товаров, утвержденные постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55 (например, в виде распечатки или брошюры);

книгу отзывов и предложений;

измерительное оборудование для проверки покупателем правильности цены, меры и веса приобретенного товара;

Закон о защите прав потребителей (например, в виде распечатки или брошюры).

Такие информационные стенды для потребителей надо сделать как в постоянных торговых помещениях, например магазинах, так и во временных – на ярмарках, выставках и т. д. Исключением является разносная торговля. В этом случае уголок потребителя создавать не требуется. Представителю продавца нужно лишь иметь при себе личную карточку, на которой будут его фотография, фамилия, имя, отчество, а также сведения о продавце – опять же данные о регистрации, лицензиях и другие реквизиты.

Это предусмотрено статьей 9 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 и пунктами 7, 8, 9 и 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55.

Обратите также внимание, что в местности, где работает организация (предприниматель), могут быть установлены дополнительные требования к информации, размещаемой в уголке потребителя. Например, статьей 4 решения Совета депутатов городского округа Красноармейск от 21 сентября 2011 г. № 61-6 предусмотрена обязанность размещать помимо общеобязательных следующие сведения:

телефоны контролирующих организаций;

адрес и телефон работника, который уполномочен защищать права потребителей в данной местности;

информацию об особенностях обслуживания льготных категорий граждан (например, инвалидов, пенсионеров, участников Великой отечественной войны и т. д.);

информацию о запрете продажи алкогольной продукции лицам, не достигшим возраста 18 лет;

в зависимости от осуществляемого вида деятельности – Правила оказания услуг общественного питания, Правила бытового обслуживания населения и (или) другие;

Правила, утвержденные решением Совета депутатов городского округа Красноармейск от 21 сентября 2011 г. № 61-6;

другую необходимую информацию на усмотрение организации (предпринимателя).

В качестве дополнения можно указать:

юридический и фактический адрес организации, режим работы;

телефоны администрации организации (предпринимателя);

информацию об ограничениях продажи (или запрете продажи) отдельных видов товаров (например, о запрете продажи алкогольной продукции после 22 часов всем);

информацию об особенностях продажи отдельных видов товаров (например, при продаже лекарственных средств нужно сообщить, что они возврату и обмену не подлежат, а также привести перечень лекарственных средств, которые продаются только по рецепту).

Внимание: организации, в торговых точках которой нет уголка потребителя со всей необходимой информацией, грозит наказание.

Такое нарушение правил торговли зафиксируют в ходе проверки сотрудники Роспотребнадзора. Ответственность для такого случая прописана в статье 14.15 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Это предупреждение или штрафы:

– для должностных лиц организации или предпринимателей – от 1000 до 3000 руб.;

– для организации – от 10 000 до 30 000 руб.

Порядок и документальное оформление реализации товаров за наличные денежные средства в организациях розничной торговли;

Порядок определения валового дохода и расчет налогов в розничной торговле. Определение и учет финансовых результатов от реализации товаров.

Реализацию товаров населению производят, как правило, за наличный расчет. Безналичные расчеты за товары могут производиться чеками банков, платежными поручениями со счетов вкладчиков, а также с помощью пластиковых карточек.

Субъекты хозяйствования, осуществляющие реализацию товаров (работ и услуг) за наличный расчет через стационарные торговые пункты, производят прием денежных средств с использованием кассовых суммирующих аппаратов (КСА) или специальных компьютерных систем (СКС). Кассовые суммирующие аппараты и специальные компьютерные системы подлежат обязательной регистрации в инспекции Министерства по налогам и сборам по месту нахождения организации.

Требования к работе кассира и порядок эксплуатации кассового оборудования установлены Типовыми правилами эксплуатации кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем. Работники торговых объектов с помощью кассовых суммирующих аппаратов (специальной компьютерной системы) регистрируют все суммы, полученные за товары наличными, чеками, по банковским карточкам, по перечислениям со счетов владельцев с выдачей кассового чека на получение приобретенного им товара.

В конце рабочего дня администратор магазина в присутствии кассира снимает показания счетчиков кассового аппарата и подписывает снятую контрольную кассовую ленту. В книгу кассира-операциониста производят записи показаний суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня, а также суммы возвращенных денег покупателям, ошибочно пробитых чеков, на которые составлены специальные акты. Книга кассира-операциониста также регистрируется в инспекции Министерства по налогам и сборам по месту нахождения организации.

Сумму выручки магазина (секции, отдела) за день (смену) определяют как разность показаний суммирующих счетчиков кассовых аппаратов на начало и конец рабочего дня или смены, а также заактированных сумм возврата денежных средств покупателям. Расчетную сумму выручки сравнивают с суммой наличных денег в кассе, принятых в кассу в течение дня (смены).

По согласованию с обслуживающим отделением банка розничные торговые организации утверждают график сдачи торговой выручки с указанием сроков и способов ее сдачи (перевода) в учреждение банка. Материально ответственные лица сдают выручку инкассаторам банка с оформлением препроводительной ведомости в трех экземплярах, в отделения связи и информатизации — квитанции о приеме денежного перевода, в кассу торговой организации — приходного кассового ордера, кассу банка -= объявления на взнос наличными.

Торговая организация может использовать выручку (по согласованию с банком) на следующие цели:

1) на выплату заработной платы торговым работникам в установленные сроки;

2) на оплату стеклопосуды, принятой от населения;

3) на закупку сельскохозяйственной и дикорастущей продукции, вторичного сырья. Оформляется закупка приемной квитанцией или ведомостью на закупку сельскохозяйственных продуктов у населения. В отчете по магазину данная операция отражается только после сдачи товарок заготовок на склад по приемному акту;

4) на оплату расходов по переводу торговой выручки в банк через почтовое отделение связи и информатизации. Подтверждающим документом является квитанция о приеме денежного перевода;

5) на оплату мелких хозяйственных расходов: по разгрузке товаров, погрузке тары, ремонту и др. Такие расходы оформляются трудовым соглашением (договором) с подтверждением актом приемки выполненной работы;

6) оплата торгового места на рынке, Она подтверждается кассовым чеком или приходным кассовым ордером.

Согласно действующим нормативным документам допускаются расчеты наличными денежными средствами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь в размере не более 50 базовых величин в месяц. Причем обслуживающий банк должен утвердить торговой организации лимит расходования денежных средств на эти цели.

Инструкцией о порядке продажи товаров из розничной торговой сети юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, утвержденной Постановлением Министерства торговли Республики Беларусь № 22 от 8 июня 2005 г. определен порядок оформления документов при отпуске товаров, который заключается в следующем:

• на товары, оплаченные в безналичном порядке, покупателю выписывается товарно-транспортная накладная (ф. ТТН-1) или товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (ф. ТН-2) и товары передаются лицу, предъявившему оформленную в установленном порядке доверенность на получение товара;

• если товар был оплачен наличными денежными средствами, то покупателю должен быть выдан кассовый чек — при проведении расчетов с применением кассового суммирующего аппарата или специальной компьютерной системы. В случае приема наличных денежных средств без применения кассового суммирующего аппарата покупателю необходимо выдать иной документ, подтверждающий прием наличных денежных средств. Этот порядок распространяется и на индивидуальных предпринимателей — плательщиков единого налога.

Выручка от продажи продовольственных и непродовольственных товаров по безналичному расчету юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не включается в розничный товарооборот. Продажу товаров организациям из розничной торговой сети производят по розничным ценам с налогом с продаж без предоставления скидок. При безналичных расчетах оплата за товары должна быть предварительной.

Учет реализации товаров в розничной торговле ведут ни счете 90 «Реализация». Структура счета 90 «Реализациям представлена в § 14.1.1 настоящего издания. На этом счете выручку и стоимость реализованных товаров изначально отражают в одинаковой сумме — по розничным ценам с налогом на добавленную стоимость и налогом на продажу. В конце месяца по дебету счета 90 «Реализация» производят корректировку стоимости реализованных товаров до их покупной стоимости без налога на добавленную стоимость. Для этого составляют расчеты, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, торговых надбавок и скидок и по методу сред него процента находят суммы, приходящиеся на реализованные товары. Рассчитанные на реализованные товары на лог на добавленную стоимость, налог с продаж и торговую надбавку методом «красное сторно» списывают в дебет счет 90 «Реализация» с кредита счета 42 «Торговая наценка» по соответствующим субсчетам.

Торговые надбавки и скидки являются составными элементами розничной цены и источниками валовой прибыли в розничной торговле. Они предназначены для покрытия расходов на реализацию товаров, налоговых платежей и получения прибыли.

Учет торговых надбавок и скидок в розничной торговле ведут на счете 42 «Торговая наценка», субсчете 1 «Торговая наценка». Первичные данные о торговых надбавках и скидках группируются на основании товарных, товарно-транспортных накладных в журнале-ордере по счету 42 «Торговая наценка».

Для определения полной себестоимости товаров составляется расчет и списываются издержки обращения на реализованные товары. Затем начисляются в бюджет налог на добавленную стоимость и с продаж с выручки от реализации товаров, а также прочие косвенные налоги. Начисленные налоги отражают по дебету счета 90 «Реализация» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». После отражения всех указанных операций за отчетный месяц бухгалтер сопоставляет доходы и расходы по реализации товаров по данным счета 90 «Реализация» и выявляет финансовый результат от реализации товаров (прибыль или убыток).

Корреспонденция счетов по учету реализации товаров в розничной торговле представлена в табл. 4.7.

Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету реализации товаров

9.3.3. Правила, документальное оформление и учет реализации товаров за наличный расчет.

В розничной торговле моментом реализации товаров считается их передача покупателю. Информация об объёме доходов от реализации товаров за наличный расчет содержится в документах, дающих сведения о товарах, проданных за наличный расчет.
Порядок документального оформления реализации товаров за наличный расчет зависит от способа получения наличных денег от получателей, который может быть организован с применением или без применения контрольно-кассовых аппаратов.

Таблица 9.4.
Учет корректировки объема реализации при недостаче отгруженных товаров покупателям.

В целях осуществления единой политики в области применения контрольно-кассовых аппаратов Правительство Республики Казахстан приняло постановление “О применении контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью при осуществлении расчетов с населением” от 15 января 1997 года. Данное постановление направлено, прежде всего, на защиту населения от приобретения недоброкачественных товаров, а также против сокрытия денежных доходов торговых фирм от налогообложения. Постановление обязывает юридические и физические лица применять контрольно-кассовые аппараты с фискальной памятью при расчетах с населением за наличный расчет. Субъекты могут применять при расчетах за наличный расчет только те кассовые аппараты, которые входят в реестр моделей контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью, допустимых к использованию на территории Республики Казахстан.
Контрольно-кассовые аппараты с фискальной памятью, используемые для расчетов с населением, подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения торговой фирмы. Во всех случаях контрольно-кассовые аппараты должны удовлетворять следующим требованиям:

наличие контрольной ленты, блокирующей аппарат при обрыве или отсутствии;
наличие контрольной памяти со сроком хранения информации до 3-х лет;
обеспечение защищенности контрольной памяти от несанкционированного доступа.

При осуществлении расчетов с покупателями с применением контрольно-кассовых аппаратов сумма выручки определяется по показаниям счетчиков, зарегистрированным в книге кассира — операциониста как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня. Выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную подпись руководителя или его заместителя и оформленных актом. Сумма наличных денег сдаётся кассиром-операционистом по приходному кассовому ордеру старшему кассиру, который вручает ему квитанцию от приходного кассового ордера.
Показатели счетчиков контрольно-кассового аппарата на конец дня и наличность в кассе должны сниматься заведующим (директором) магазина. Если между суммой наличных денег в кассе и по показаниям счетчиков контрольно-кассовых аппарата будут установлены расхождения, определяются причины и принимаются меры к возмещению материального ущерба.
В отдельных случаях денежные расчеты с населения, как предусмотрено в постановлении, могут осуществляться без применения контрольно-кассовых аппаратов: мелкорозничная торговля с ручных тележек, из цистерн, с лотков и корзин, в развес овощами и бахчевыми культурами, торговля мороженым и прохладительными напитками в розлив, реализация без постоянного места продажи товаров и др. В данном случае расчеты с покупателями за наличный расчет осуществляют продавцы товаров. В этом случае сумма выручки за реализованные товары определяется на основании документов, подтверждающих сдачу торговой выручки: квитанции приходного кассового ордера (сдача в кассу предприятия), квитанция банка (сдача в банк) и др.
Полученная предприятиями розничной торговли наличность подлежит сдаче в обслуживающие банки. Наличность за реализованные товары может быть сдана в банк через инкассатора, по препроводительной ведомости, первый экземпляр которого вкладывается в инкассаторскую сумку с деньгами, второй остаётся у предприятия. Представитель розничного предприятия может непосредственно сдать наличность за реализованные товары в банк по объявлению на взнос наличными или в отделение связи для перечисления на счет в банке в случае заключения соответствующего договора.
Кроме того, оплата покупателями товаров может осуществляться расчетными чеками банков. Торговые предприятия, получившие от покупателей расчетные чеки, сдают в банк, который зачисляет сумму чеков на их расчетный счет.
Одним из наиболее оптимальных и современных способов расчета населения за товар является применение системы безналичных платежей с помощью пластиковых карт. Эта форма оплаты за товары предполагает, что покупатель заключает договор с торговой фирмой на покупку товаров по пластиковым картам, вносит некоторую сумму денег как предоплату за товар фирме и может периодически её пополнять. Основами системы учета и контроля являются в этом случае кассовые терминалы, установленные в пунктах расчетов с покупателями, рабочее место бухгалтера по выдаче пластиковых карт и обработке информации о платежах. Пластиковая карта, реализуемая торговой фирмой, может быть использована для расчетов за товар только в данной торговой фирме. Покупателям при этой форме расчетов предоставляются скидки с цены товара в зависимости от размера взноса.
В базу данных центра учета заносят полные данные о покупателе: сумма взноса, дата выдачи пластиковой карты, срок действия, размер и величина скидок. При платеже кассир вставляет карту покупателя в считыватель кассового терминала, где одновременно проверяется её принадлежность данной фирме. Если проверка прошла успешно, на экране терминала появляется сообщение об остатках внесённых денег, после чего кассир набирает на клавиатуре стоимость отобранных покупателем товаров. Если сумма на карте достаточна для оплаты покупки с учетом предоставленной скидки, то оплата осуществляется, остаток счета на карте автоматически уменьшается на сумму покупки, печатается чек покупателю с указанием стоимости каждого товара, общей суммы покупки без и со скидкой, остаток на счете.
Использование пластиковых карт выгодно и покупателю, и торговой фирме, т.е. покупатель получает существенную скидку с цены товара и может переводить безналичные деньги, а торговая фирма увеличивает товарооборот за счет расширения контингента постоянных покупателей.
На основании документов на реализованные товары населению за наличный расчет или с применением банковских чеков и пластиковых карт в учете отражается:

во-первых, увеличение денежных средств торговой фирмы от реализации товаров по продажным ценам и одновременно дохода от реализации товаров приобретённых по продажным ценам без налога на добавленную стоимость;
во-вторых, начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет от стоимости реализованных товаров;
в-третьих, списание реализованных товаров по покупным ценам.

Основные операции по реализации товаров в розничной торговле представлены в таблице 9.5.

Таблица 9.5.
Учет реализации товаров за наличный расчет.