Декларация по налогу на имущество по обособленному подразделению

Оглавление:

Организация имеет обособленные подразделения, не имеющие отдельных балансов, которые находятся в этом же субъекте РФ, что и головная организация. Недвижимое имущество подразделений входит в состав налоговой декларация по налогу на имущество организаций, которая сдаётся по месту его нахождения (в другой налоговый орган). Движимое имущество обособленных подразделений включается в налоговую базу декларации по головному предприятию. В 2015 году в одно из зданий обособленного подразделения для отопления приобретен котёл (движимое имущество) как самостоятельный инвентарный объект. Движимое имущество размещено на территории детского оздоровительного лагеря. Котел является дополнительным устройством, а не установленным в качестве замены старого аналогичного оборудования. В какой налоговой декларации по налогу на имущество организаций должен быть указан данный объект основных средств (по головному предприятию или обособленному подразделению)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Сведения об остаточной стоимости указанного в вопросе движимого имущества за налоговый период указывается в налоговой декларации по налогу на имущество организаций, представляемой по месту нахождения организации, а не в налоговой декларации, представляемой по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

Обоснование позиции:
Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, страховые взносы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
Налог на имущество организаций (далее — Налог) является региональным налогом, устанавливается главой 30 НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по Налогу для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 376 НК РФ налоговая база определяется отдельно:
— в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
— в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
— в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
— в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;
— в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;
— в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Согласно ст. 385 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества (в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ).
Таким образом, налоговая база определяется отдельно только в отношении объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс (письма Минфина России от 01.02.2016 N 03-07-11/4411, от 19.06.2009 N 03-05-04-01/44, от 26.03.2008 N 03-05-05-01/20, от 20.12.2007 N 03-05-06-01/145, от 20.09.2006 N 03-06-01-04/177, от 19.01.2006 N 03-06-01-04/07, УФНС России по г. Москве от 23.09.2010 N 16-15/00102)*(1).
Согласно п. 1 ст. 386 НК РФ по истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики представляют в налоговый орган налоговые расчеты по авансовым платежам по Налогу и налоговую декларацию по Налогу:
— по своему местонахождению,
— по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс,
— по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога),
— по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 386 НК РФ.
Обратите внимание, что порядок уплаты налога и авансовых платежей, а также порядок представления налоговой декларации и расчетов по авансовому платежу по налогу на имущество организаций установлены соответственно статьей 383 (с учетом особенностей, установленных статьями 384, 385 и 386 Налогового кодекса, из которых следует, что уплата налога (авансовых платежей) и представление декларации (расчетов) по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, не предусмотрены (смотрите, например, письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17, а также приведенное выше письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-06-01-04/07)).
Вместе с тем если по указанному месту находится движимое имущество, то оно будет подлежать налогообложению по месту нахождения организации, а не по месту нахождения недвижимого имущества. Аналогичный вывод представлен в письме Минфина России от 18.01.2010 N 03-05-04-01/02 (с текстом письма можно ознакомиться в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»). Так из данного письма применительно к рассматриваемой ситуации следует, что движимое имущество, установленное по месту нахождению объекта недвижимого имущества, расположенного вне места нахождения организации (или ОП, выделенного на отдельный баланс), включается в расчет при исчислении налоговой базы по Налогу по местонахождению головной организации.
Как мы поняли из рассматриваемой ситуации, указанное в вопросе имущество организация определила как отдельный объект движимого имущества, не связанный непосредственно с мероприятиями, которые могли быть квалифицированы как направленные на реконструкцию объекта, в соответствии с ст. 133.1 ГК РФ определяемого единым недвижимым комплексом.
То есть исходя из фактической ситуации его стоимость не должна увеличивать первоначальную стоимость объекта недвижимости, как это имело бы место в случае проведения модернизации объекта недвижимого имущества.
В этой связи сведения об остаточной стоимости указанного в вопросе движимого имущества за налоговый период следует указывать в налоговой декларации по налогу на имущество, представляемой по месту нахождения организации, а не в налоговой декларации, представляемой по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Исчисление и уплата налога на имущество организаций при наличии обособленных подразделений;
— Энциклопедия решений. Исчисление и уплата налога на имущество в отношении объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

13 апреля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) В отношении объекта движимого имущества, которое находится по месту нахождения объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс) такой вывод норма п. 1 ст. 376 НК РФ сделать не позволяет.

ФНС разъяснила, какой КПП указывается в декларациях по имущественным налогам юрлиц

В письме от 11.11.2014 № БС-4-11/[email protected] ФНС рассказала о порядке отражения КПП в декларациях по налогу на имущество организаций, земельному и транспортному налогам.

В декларации по налогу на имущество организаций (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой по месту нахождения организации, необходимо указать КПП, который присвоен организации в налоговом органе по месту нахождения организации, т.е. КПП, указанный в свидетельстве о постановке на учет юрлица в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ.

КПП, присвоенный организации по месту нахождения обособленного подразделения, должен указываться в декларации по налогу на имущество (расчете), представляемой по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения.

КПП по месту нахождения недвижимости, находящейся вне места нахождения организации, — на основании уведомления о постановке на учет в налоговом органе юрлица по месту нахождения недвижимого имущества на территории РФ.

При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, на каждый объект налогообложения (долю земельного участка, расположенного в границах муниципального образования, долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист раздела 2 декларации, в том числе на каждую долю в праве на участок, приходящуюся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры ЖКХ. В налоговой декларации при этом указывается указан один (любой) из присвоенных этим налоговым органом КПП.

При заполнении Титульного листа декларации по транспортному налогу указываются КПП, которые присвоены организации тем налоговым органом, в который представляется декларация.

ФНС считает, что в целях идентификации платежей по транспортному и земельному налогам реквизиты (КПП, ОКТМО), указанные в налоговой декларации должны совпадать с реквизитами, указанными в платежных документах, оформляемых для перечисления денежных средств в счет уплаты земельного или транспортного налогов.

КПП по месту нахождения обособленного подразделения российской организации указывается согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юрлица по месту нахождения обособленного подразделения на территории РФ.

Об уплате налога на имущество при наличии обособленных подразделений

Вопрос:

АО закрыла Филиалы и создала удаленные рабочие места(ОП) в тех же регионах.

Окончательная дата закрытия Филиалов -31.07.2015г. Внесены изменения в ЕГРЮЛ.

Каждый Филиал имел отдельный баланс на котором учитывалось имущество.

Каждый филиал отчитывался отдельно, сдавая декларацию по налогу на имущество. На балансе головной организации имущества не было, декларация не сдавалась.

Сейчас «де факто» имущество осталось в регионах, но ОП не выделены на отдельный баланс.

Вопрос: Кто сейчас должен сдавать декларацию по налогу на имущество Головная организация (сразу на всё имущество) или ОП по месту находжения имущества , кождое за свою часть?

По филиалам за какой период должна быть последняя декларация по налогу на имущество?

Ответ:

В силу статьи 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс , уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого обособленного подразделения с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ.

Статьей 385 НК РФ установлено, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс , уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс , а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Таким образом, Организации, имеющие, обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, уплачивают налог на имущество и предоставляют расчеты (декларации) по месту нахождения этого обособленного подразделения. При этом налог исчисляется со стоимости имущества, учитываемого на балансе обособленного подразделения.

В случае, если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то уплата налога на имущество и предоставление расчетов (деклараций) в отношении имущества, находящегося по месту нахождения этого обособленного подразделения, осуществляется по месту нахождения самой Организации.

Обособленным подразделением организации для целей НК РФ признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места . Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (статья 11 НК РФ).

Таким образом, и филиал и обособленное подразделение Организации, не являющееся филиалом, для целей НК РФ будут признаваться обособленными подразделениями.

Отметим, что нормы НК РФ не раскрывают понятие «отдельный баланс».

«Учитывая, что такое понятие, как «отдельный баланс», было исключено из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», считаем, что для целей применения главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс ».

Таким образом, в случае, если филиал или иное обособленное подразделение выделено на отдельный баланс (при этом «отдельный баланс» подразделения предусмотрен внутренними нормативными актами организации), то представление декларации и уплата налога на имущество в отношении имущества, учитываемого на балансе данного подразделения, производится по месту нахождения обособленного подразделения.

В рассматриваемой ситуации филиалы организации были выделены на отдельный баланс. Соответственно, уплата налога на имущество и представление декларации в отношении объектов, учитываемых на балансе данных филиалов, производилось по месту их регистрации.

Впоследствии, как следует из вопроса, филиалы были закрыты (ликвидированы).

Вопрос представления декларации и уплаты налога на имущества в случае закрытия обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, был рассмотрен контролирующими органами.

«в случае прекращения налогоплательщиком-организацией деятельности через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения) или выбытия объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения, в течение налогового (отчетного) периода по окончании этого налогового (отчетного) периода, являющегося последним применительно к указанной деятельности, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию (расчет авансового платежа) по налогу на имущество организаций и уплатить налог по месту нахождения указанных закрываемых обособленных подразделений и выбывающих объектов недвижимого имущества . При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные налоговые декларации в налоговый орган по месту учета крупнейших налогоплательщиков.

Поскольку в рассматриваемых обстоятельствах день окончания отчетного периода совпадает с днем окончания налогового периода применительно к прекращенной налогоплательщиком-организацией деятельности через обособленное подразделение или выбытию вышеуказанного объекта недвижимого имущества, полагаем, что налогоплательщик уплачивает налог и представляет налоговую декларацию вместо расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за период осуществления им деятельности через вышеуказанное обособленное подразделение или нахождения на балансе налогоплательщика объекта недвижимого имущества по месту нахождения указанных объектов.

При этом крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации, заполненные в отношении закрытых обособленных подразделений и выбывающих объектов недвижимого имущества, в налоговый орган по месту учета крупнейших налогоплательщиков, уплачивая налог за последний налоговый период по месту нахождения указанных обособленных подразделений и объектов недвижимого имущества.

Согласно п. 2 ст. 83 Кодекса постановка на учет в налоговом органе организаций осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

В случае если до снятия организации с учета в налоговых органах по местонахождению закрытых обособленных подразделений или выбывших объектов недвижимого имущества налог за последний налоговый период не уплачен и налоговая декларация по налогу на имущество организаций не представлена в вышеуказанном порядке, то после снятия с учета организации в данных налоговых органах налог за последний налоговый период должен быть уплачен и налоговая декларация представлена по месту нахождения указанных обособленных подразделений или объектов недвижимого имущества. При этом налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков».

«Что касается вопроса о порядке уплаты налога на имущество организаций в отношении ликвидированных обособленных подразделений, то следует учитывать норму ст. 45 Кодекса, согласно которой обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом данной статьей Кодекса установлено, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

На основании этого налогоплательщик вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество организаций в отношении ликвидированного в течение календарного года обособленного подразделения до срока ее представления, установленного п. 3 ст. 386 Кодекса».

Из приведенных разъяснений контролирующих органов, по нашему мнению, можно сделать следующий вывод.

В случае закрытия (ликвидации) обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, не дожидаясь окончания налогового периода (года) , необходимо сделать следующее:

1. Рассчитать годовую сумму налога на имущество за период с начала текущего года и по месяц, в котором обособленное подразделение снято с учета в ИФНС.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации филиал ликвидирован 31.07.15, то налог необходимо рассчитать за период с 01.01.15 по 31.07.15. При этом среднегодовая стоимость имущества ликвидируемого филиала рассчитывается в обычном порядке, а остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца, следующего за месяцем, в котором был ликвидирован филиал (01.08.15, 01.09.15, 01.10.15 и т.д.) признается равной нулю.

2. Уплатить рассчитанную сумму налога в срок, установленный для его уплаты по итогам того периода, в котором обособленное подразделение было снято с учета в ИФНС.

В рассматриваемой ситуации филиал ликвидирован 31.07.15. В случае, если в регионе, в котором он находился, предусмотрена уплата авансовых платежей, то налог необходимо уплатить в срок, установленный законом этого региона для уплаты авансового платежа за 9 месяцев (пункты 2, 3 статьи 379[1], пункт 2 статьи 383 НК РФ[2]). Налог перечисляется по реквизитам ИФНС по месту учета ликвидированного филиала.

3. Подать в ИФНС по месту учета ликвидированного ОП декларацию по налогу на имущество в срок, установленный для ее представления по итогам того периода, в котором обособленное подразделение было снято с учета в ИФНС.

В рассматриваемой ситуации, в случае, если в регионе, где находился ликвидированный 31.07.15 филиал, установлены отчетные периоды по налогу на имущество, то декларацию по налогу необходимо представить в срок, установленный законом этого региона для подачи расчета авансового платежа за 9 месяцев (пункты 2, 3 статьи 379, пункт 2 статьи 386 НК РФ[3]).

При этом из Письма Минфина РФ от 19.06.09 № 03-05-04-01/44 следует, что аналогичным образом необходимо действовать и в случае, если на момент уплаты налога или представления декларации ликвидированное обособленное подразделение уже было снято с учета в ИФНС по месту нахождения.

Учитывая, что созданные организацией с 01.08.15 обособленные подразделения не выделены на отдельный баланс, уплату налога и представление декларации по имуществу, фактически находящемуся в данных подразделениях, с 01.08.15 необходимо осуществлять по месту нахождения головной организации .

Подводя итоги вышеизложенному можно сделать следующие выводы :

По закрытому филиалу необходимо было подать декларацию по налогу на имущество в срок до 30.10.15 (если в регионе предусмотрено представление авансовых расчетов по налогу) или до 30.03.16 (если в регионе не предусмотрено представление авансовых расчетов по налогу). В данной декларации будет указываться остаточная стоимость имущества на 01-е число каждого месяца, а начиная с 01.08.15 она будет равна нулю. Уплатить налог по филиалу необходимо в срок, установленный для подачи декларации. При этом не имеет значения тот факт, что в момент уплаты налога и подачи декларации обособленное подразделение уже будет закрыто и снято с учета.

С 01.08.15 остаточная стоимость имущества будет учитываться в декларации головной организации, так как обособленные подразделения не выделены на отдельный баланс. Уплата налога будет осуществляться также по месту нахождения головной организации.

[1] Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 379 НК РФ).

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды (пункт 3 статьи 379 НК РФ).

[2] В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 настоящего Кодекса.

[3] Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

ОП и налог на имущество: правила игры

Сейчас все больше организаций, расширяя бизнес, обзаводятся обособленными подразделениями (далее — ОП) в других субъектах РФ. Бухгалтеры, до этого не имевшие дело с ОП, нередко теряются: в каких случаях платить налог на имущество и сдавать отчетность по нему нужно по месту нахождения ОП? Попутно возникают и другие вопросы.

Когда придется платить налог и отчитываться по месту нахождения ОП

При выделении ОП на отдельный баланс представлять бухгалтерскую отчетность в ИФНС по месту его нахождения не нужн о Письмо Минфина от 07.07.2009 № 03-02-07/1-345; Постановление ФАС МО от 25.11.2009 № КА-А40/12070-09 .

Таких случаев всего дв а статьи 376, 384 НК РФ :

  • ОП выделено на отдельный баланс. И не имеет значения, под каким названием подразделение фигурирует в учредительных документах и названо ли оно вообще;
  • по месту нахождения ОП есть объекты недвижимости. В этой ситуации неважно, выделено ли ОП на отдельный баланс.

Рассчитывать налог, подлежащий уплате по месту нахождения ОП, нужно с момента, как стало выполняться любое из указанных услови й пп. 1, 4 ст. 376, ст. 382 НК РФ .

Если налог ошибочно платили не туда

Допустим, вы должны были начать платить налог на имущество по месту нахождения ОП, а платили его только по месту учета организации и там же отчитывались. Поскольку ошибка при уплате налога затрагивает счет Федерального казначейства, на который перечислялись деньги, налог не считается уплаченны м подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ . А значит, просто уточнить платеж не получится.

Если сумма налога, уплаченного «не туда», была большой, то наверняка ее зачет будет проходить с черепашьей скоростью

Как же поступить в описанной ситуации?

ШАГ 1. Заплатите налог по правильным реквизитам, то есть по месту нахождения ОП. И не тяните с этим, чтобы не росла сумма пеней за несвоевременное перечисление налог а пп. 3, 4 ст. 75 НК РФ .

ШАГ 2. Представьте:

  • по месту нахождения ОП — декларацию, чтобы инспекция правильно отразила налог в карточке расчетов с бюджетом;
  • по месту учета организации — уточненку, чтобы, в свою очередь, уменьшить налог.

ШАГ 3. Подайте в ИФНС по месту учета организации заявление о зачете переплат ы ст. 78 НК РФ :

  • в счет предстоящих платежей по налогу на имущество. Если же по каким-либо причинам вы хотите зачесть переплату в счет предстоящих платежей подразделения, то имеет смысл подать заявление в инспекцию по месту нахождения ОП Письма Минфина от 29.03.2010 № 03-02-07/1-132; ФНС от 19.11.2010 № ЯК-37-8/15939 ;
  • в счет уплаты иного регионального налога, например транспортного.

Если же сумма налога, уплаченного «не туда», велика и зачет будет проходить медленно, имеет смысл подать заявление на возврат налога.

Прежде чем платить налог по месту нахождения ОП и заполнять соответствующую декларацию, изучите закон того региона, в бюджет которого вы платите налог. Именно им будет установлена ставка налога на имущество (не более 2,2%), налоговые льготы, сроки уплаты налога и авансовых платежей, а также в нем будет указано, нужно ли представлять налоговые расчеты по итогам отчетных периодов (кварталов ) ст. 380, п. 6 ст. 382, п. 1 ст. 383 НК РФ .

Декларация по налогу на имущество по обособленному подразделению

Посмотрите нижеприведенное письмо:

Вопрос: О порядке уплаты налога и представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в отношении имущества прокуратур городов и районов края, учитываемого на балансе на праве оперативного управления прокуратуры края.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 18 января 2010 г. N 03-05-04-01/02

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога и представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в отношении имущества прокуратур городов и районов края, учитываемого на балансе на праве оперативного управления прокуратуры края, и сообщает.
Согласно ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Порядок уплаты налога (авансовых платежей), а также порядок представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций (расчетов) установлены соответственно ст. ст. 383 (с учетом особенностей, установленных ст. ст. 384 и 385 Кодекса) и 386 Кодекса, из которых следует, что уплата налога (авансовых платежей) и представление декларации (расчетов) предусмотрены по местонахождению организации (месту государственной регистрации), по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.
Таким образом, в силу указанных норм Кодекса в отношении движимого имущества организация уплачивает налог (авансовые платежи) и представляет налоговую декларацию (расчеты) по месту учета движимого имущества, то есть по месту нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.
Что касается объектов недвижимого имущества, то налог (авансовые платежи) уплачивается и налоговая декларация (расчеты) представляется организацией по фактическому местонахождению объектов недвижимого имущества вне зависимости от места их учета.

При этом если налог на имущество организаций в соответствующем субъекте Российской Федерации по местонахождению указанных объектов недвижимого имущества зачисляется полностью в региональный бюджет, то налог (авансовые платежи) уплачивается и налоговая декларация (расчеты) представляется в отношении указанных объектов по местонахождению организации или местонахождению уполномоченного обособленного подразделения с отдельным балансом или местонахождению одного объекта недвижимого имущества в данном субъекте Российской Федерации. Заполнение налоговой декларации (расчета) в этом случае производится в соответствии с п. 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации (расчета), утвержденного Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н.
Из письма следует, что прокуратуры городов и районов края входят в состав данного учреждения, не являясь при этом обособленными подразделениями, имеющими отдельный баланс. Бухгалтерский учет ведется непосредственно в прокуратуре края, в том числе в отношении имущества прокуратур городов и районов.
В этой связи прокуратура края в соответствии с Кодексом уплачивает налог и представляет налоговую декларацию (расчет) в отношении имущества, находящегося на балансе учреждения на праве оперативного управления (включая имущество прокуратур городов и районов), по месту своего нахождения (месту государственной регистрации).
В то же время если на балансе прокуратуры края учитываются объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения данного учреждения (места государственной регистрации), то есть находящиеся по местонахождению прокуратур городов и районов края, то уплата налога и представление налоговой декларации (расчета) в отношении данных объектов недвижимого имущества должны осуществляться по фактическому местонахождению указанных объектов недвижимого имущества в случае, если налог на имущество организаций, в соответствии с законодательством края, зачисляется в бюджеты муниципальных образований, в которых находятся эти объекты недвижимого имущества. При этом движимое имущество, находящееся по местонахождению находящихся вне местонахождения прокуратуры края объектов недвижимого имущества, в которых располагаются прокуратуры городов и районов края, включается в расчет при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций по местонахождению прокуратуры края (месту государственной регистрации).

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
18.01.2010