Содержание основных средств в отчете

Затраты на содержание основных средств

Затраты на содержание основных средств — включают:

  • амортизацию машин и силового оборудования,
  • затраты на их ремонт (капитальный и профилактический) и переналадку,
  • расходы по внутризаводскому перемещению грузов и пр.

Анализ затрат на содержание основных средств производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Анализ состояния основных средств и их воспроизводства.

Общая сумма амортизации зависит от:

  • количества оборудования,
  • его структуры, стоимости,
  • норм амортизации.

Удельная амортизация на единицу продукции зависит от объема выпуска (чем больше выпуск, тем меньше амортизация на единицу продукции).

Затраты на эксплуатацию и ремонт оборудования зависят от:

  • обшего количества действующего оборудования,
  • времени его работы,
  • степени изношенности,
  • стоимости запасных частей и ремонтных материалов,
  • удельных расходов на 1 машино-час работы и пр.

Затраты на внутризаводское перемещение грузов зависят от:

  • вида используемого транспортного средства,
  • интенсивности и экономичности его эксплуатации.

Затраты на содержание основных средств

Затраты на содержание основных средств — включают:

  • амортизацию машин и силового оборудования,
  • затраты на их ремонт (капитальный и профилактический) и переналадку,
  • расходы по внутризаводскому перемещению грузов и пр.

Анализ затрат на содержание основных средств производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Анализ состояния основных средств и их воспроизводства.

Общая сумма амортизации зависит от:

  • количества оборудования,
  • его структуры, стоимости,
  • норм амортизации.

Удельная амортизация на единицу продукции зависит от объема выпуска (чем больше выпуск, тем меньше амортизация на единицу продукции).

Затраты на эксплуатацию и ремонт оборудования зависят от:

  • обшего количества действующего оборудования,
  • времени его работы,
  • степени изношенности,
  • стоимости запасных частей и ремонтных материалов,
  • удельных расходов на 1 машино-час работы и пр.

Затраты на внутризаводское перемещение грузов зависят от:

  • вида используемого транспортного средства,
  • интенсивности и экономичности его эксплуатации.

Содержание основных средств в отчете

ПОЯСНЕНИЯ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ

Как известно, помимо установленных отчетных форм бухгалтерская отчетность включает в себя, в том числе, иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Указанные приложения именуются пояснениями. О том, что необходимо отразить в пояснениях по основным средствам, мы и расскажем в этой статье.

Прежде напомним, что основные средства — это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Такое определение основных средств содержит пункт 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н.
К основным средствам (далее — ОС) относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе ОС также учитываются: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Расходы на ремонт и содержание основных средств у предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения

В редакцию «Вестника» поступило письмо с вопросом: «Физическое лицо — предприниматель с I квартала 2011 г. применяет общую систему налогообложения, имеет свою курьерскую службу (код по КВЭД ДК 009-2010 — 53.20), перевозка осуществляется личным транспортом (автомобилем). Имеет ли право такое физическое лицо — предприниматель отнести к составу налоговых расходов расходы на приобретение горюче-смазочных материалов, колес, аккумулятора и расходы на ремонт на СТО?»

В соответствии с п. 177.4 ст. 177 Налогового кодекса к перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтверж-денные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности согласно разделу III этого Кодекса.

К расходам операционной деятельности согласно п. 138.1 ст. 138 Налогового кодекса относятся расходы, приведенные в пунктах 138.4, 138.6 — 138.9, подпунктах 138.10.2 — 138.10.4 п. 138.10, п. 138.11 этой статьи, а именно:

  • себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг;
  • административные расходы;
  • расходы на сбыт;
  • другие операционные расходы;
  • сумма расходов, не отнесенных к составу расходов прошедших отчетных налоговых периодов в связи с утерей, уничтожением или повреждением документов и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде;
  • суммы расходов, не учтенные в прошедших налоговых периодах в связи с допущением ошибок, выявленных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства.

Что касается расходов на ремонт, то согласно п. 146.12 ст. 146 Налогового кодекса сумма расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств (подлежащих амортизации в налоговом учете), в том числе арендованных или полученных в концессию либо созданных (построенных) концессионером в размере, не превышающем 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится плательщиком налога к составу расходов.

Разделение расходов

Расходы в зависимости от назначения ремонтируемых объектов основных средств делятся на общепроизводственные, административные или расходы на сбыт (в соответствии с пп. «г» пп. 138.8.5 п. 138.8, пп. «в» пп. 138.10.2, пп. «д» пп. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса).

Общепроизводственные расходы делятся на:

  • в части нераспределенных постоянных — включаются в состав себестоимости реализации (п. 138.4 ст. 138 Налогового кодекса);
  • в части переменных и постоянных распределенных — включаются в состав себестоимости изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса).

То есть все расходы, связанные с ремонтом объекта основных средств, в пределах 10-процентного лимита включаются в состав расходов операционной деятельности.

Если расходы, связанные с ремонтом объекта основных средств, превышают лимит 10%, тогда сумма превышения увеличивает первоначальную стоимость основных средств (п. 146.11 ст. 146 Налогового кодекса). И такая увеличенная первоначальная стоимость (включая стоимость ремонтов) подлежит амортизации.

Амортизация включается в состав расходов. В зависимости от назначения ремонтируемых объектов основных средств амортизация включается в состав общепроизводственных, административных расходов или расходов на сбыт.

Исходя из вышеприведенного, для отражения стоимости ремонтов в составе расходов операционной деятельности (непосредственно или через амортизацию) у физического лицапредпринимателя должны отражаться в налоговом учете объекты, подпадающие под категорию основных средств. Либо же оно должно иметь право формировать в налоговом учете такие объекты, потому что отражение в налоговом учете расходов на ремонт зависит от наличия таких объектов или возможности формирования в налоговом учете объектов, подлежащих налоговой амортизации.

То есть если у предпринимателя есть объекты основных средств в понимании Налогового кодекса (подлежащие амортизации в налоговом учете) или же он имеет право их формировать, предприниматель может отнести ремонтные расходы к составу налоговых. Если же нет — не будет иметь такого права.

В п. 6 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса указано, что амортизируемая стоимость по каждому объекту основных средств, другим необоротным и нематериальным активам определяется как первоначальная (переоцененная) с учетом капитализированных расходов на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкции и т. п., а также суммы накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета на дату вступления в силу раздела III этого Кодекса.

  • начисление амортизации осуществляется в течение срока -полезного использования (-эксплуатации) объекта, который устанавливается приказом по предприятию при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс) (пп. 145.1.2 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса);
  • начисление амортизации в целях налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике с целью составления финансовой отчетности (пп. 145.1.9 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса).

То есть налоговый учет основных средств базируется на данных бухгалтерского учета.

Пунктом 2 ст. 3 Закона о бухучете предусмотрено, что бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием.

Согласно ст. 2 этого Закона его действие распространяется на всех юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также на субъектов предпринимательской деятельности, которым в соответствии с законодательством дано разрешение на ведение упрощенного учета доходов и расходов и которые ведут бухгалтерский учет и представляют финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством об упрощенной системе учета и отчетности.

ПБУ 7, регламентирующее особенности бухгалтерского учета основных средств, предусмотрено для применения юридическими лицами (п. 2 ПБУ 7).

Следовательно, для физических лицпредпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, законодательством не предусмотрено ведение бухгалтерского учета, в том числе основных средств, подлежащих амортизации.

Учитывая изложенное, физические лица — предприниматели не могут формировать в своем налоговом учете объекты основных средств, начислять налоговую амортизацию, поэтому не могут отнести к составу налоговых расходов расходы по ремонту основных средств (в нашей ситуации — автомобиля).

Расходы на покупку колес, аккумулятора

Все вышеприведенное касается расходов на замену колес (шин), аккумуляторов.

Такие расходы можно отразить в налоговых расходах физического лица — предпринимателя только при условии, что у него есть такой объект налогового учета, как основные средства (автомобиль), а такого объекта у физического лица — предпринимателя, находящегося на общей системе налогообложения, нет. Поэтому и расходы на покупку колес, аккумулятора и т. п. такое физическое лицо — предприниматель не может отразить в составе своих налоговых расходов.

4.1 Основные средства

Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS) определяют основные средства как материальные активы, которые:

  • используются предприятием для производства или поставок товаров или оказания услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей; и
  • предполагаются для использования на протяжении нескольких периодов
  • Кроме того, IAS устанавливают два критерия определения основных средств:
  • существует вероятность того, что с такими активами связаны будущие экономические выгоды для предприятия, и
  • стоимость актива для предприятия может быть достоверно определена

Первый критерий, подразумевающий получение экономических выгод в будущем, обеспечивает оценку предприятием степени вероятности того, что такие будущие экономические выгоды будут получены при использовании основного средства на основе имеющихся данных в момент приобретения.

Второй критерий, подразумевающий возможность достоверного определения стоимости, выполняется наличием документации на приобретение основного средства (счет-фактура на приобретение основного средства), в которой указывается его цена. В том случае, если основные средства строятся хозяйственным способом, можно достоверно определить стоимость на основании документации поставщиков и подрядчиков, связанной с приобретением материалов, наймом рабочей силы и другими затратами, понесенными в процессе строительства.

2. Различия между IAS и российской системой учета

Российская система учета предусматривает наличие документов, подтверждающих приобретение и реализацию основных средств, а также сроки их полезного использования. Существующие требования к документальному оформлению сделки часто приводят к тому, что активы, хотя уже и участвуют в производстве, тем не менее не проводятся в учете как основные средства, потому что не оформлена необходимая документация. Сроки полезного использования основных средств устанавливаются российскими министерствами и являются нормативными для зданий, станков и оборудования, и других видов основных средств. Активы, срок службы которых составляет более одного года, но стоимость которых не превышает законодательно установленной величины, а также некоторые виды предметов, независимо от срока службы и стоимости, могут классифицироваться как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и материалы.

Такие позиции отражаются в российской системе учета в составе средств в обороте (например, спецоснастка для литья и штамповки, запасные части, используемые не для продажи, а для установки на производственное оборудование). Согласно IAS такие активы, предполагаемый срок полезной службы которых превышает один год, должны учитываться как основные средства. Амортизация по ним должна начисляться в течение периода времени, не превышающего срок службы соответствующего основного средства.

Российское предприятие должно проанализировать товарно-материальные ценности (в российской системе учета счета 10 и 12), срок службы которых составляет более одного года, и которые не предназначены для продажи и не являются компонентами готовой продукции, на предмет включения их в состав основных средств. Если у предприятия имеются такие активы, для целей IAS их необходимо учитывать по-другому; для целей отчетности IAS предприятию предпочтительнее вести счета товарно-материальных ценностей с субсчетами (аналитическими счетами), на которых будет накапливаться информация, непосредственно относящаяся к каждой отдельной группе. Например, российским планом счетов предусмотрены следующие субсчета: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» и 10-5 «Запасные части». В данном случае предприятию следует учитывать все запасные части, не предназначенные для продажи, на субсчете 10-5, чтобы облегчить подготовку отчетности в системе IAS.

В российской системе учета основные средства, за которые были внесены авансовые платежи, отражаются по статье баланса «Незавершенные капитальные вложения». Согласно IAS такие основные средства должны классифицироваться либо как незавершенное капитальное строительство, либо учитываться отдельно в качестве внеоборотных активов.

2.2 Сроки полезного использования

Согласно IAS срок службы основного средства определяется решением руководства компании и основывается на опыте предприятий, использующих аналогичные основные средства, общей деловой практике и других соображениях, которые руководство сочтет важными. Срок службы основного средства, как правило, определяется, исходя из его полезности для предприятия и, соответственно, может быть короче срока его экономической (или физической) службы.

IAS определяют амортизацию как распределение подлежащей списанию стоимости основного средства на предполагаемый срок его службы. Стоимость основного средства, подлежащая списанию, — это разница между стоимостью приобретения основного средства и его остаточной стоимостью. Сумма амортизации за отчетный период, учитываемая в составе прямых либо косвенных накладных расходов (в зависимости от того), начисляется ли амортизация на производственное или непроизводственное оборудование) относится на счет прибылей или убытков и влияет на чистую прибыль (убыток).

2.3 Метод амортизации

В системе IAS предусмотрены несколько методов амортизации (метод равномерного списания, метод уменьшающегося остатка и кумулятивный метод), причем предприятие может само решать, какой метод амортизации использовать. Метод амортизации, выбранный для целей IAS, должен быть указан в приложениях к финансовой отчетности, и предприятие должно следовать ему каждый год. Если принимается решение об изменении метода амортизации, в приложения к финансовой отчетности необходимо включить соответствующее примечание с пояснениями.

Российская система учета, так же как и IAS, признает необходимость начисления амортизации в течение срока использования основного средства, но накладывает жесткие ограничения на эту процедуру. Основные ограничения следующие:

  • Для предприятий различных форм собственности применяется единый метод расчета износа — метод равномерного списания — за редкими исключениями, относящимися к некоторым интенсивно используемым категориям оборудования;
  • Нормативные ставки амортизационных отчислений устанавливаются в законодательном порядке для всех предприятий (независимо от объемов производства, качества оборудования и т.д.). Сроки фактической полезной службы основных средств, устанавливаемые такими нормативными ставками, как правило, дольше расчетных сроков экономической службы тех же основных средств, принятых в системе IAS.

В результате того, что сроки службы, принятые в российской системе учета, отличаются от принятых в IAS, сумма амортизационных отчислений за отдельный период, рассчитанная с применением ставок амортизации, принятых в IAS, будет значительно выше, чем сумма отчислений, рассчитанная на основе российских нормативных ставок.

Если у предприятия имеются основные средства, срок службы которых рассчитан в соответствии с российскими требованиями, существенно отличающимися от принятых в IAS, то необходимо создать отдельную базу данных или систему расчетов суммы износа за период и накопленной амортизации для расчета амортизации в соответствии с IAS. Это необходимо, поскольку в балансе и отчете о прибылях и убытках предприятия возникнут значительные расхождения. Такие изменения затронут балансовые показатели накопленной амортизации и остаточной стоимости. Накладные производственные расходы, включенные в расчет себестоимости продукции, а также прочие расходы в отношении амортизации основных средств непроизводственного назначения также вызовут изменения в отчете о прибылях и убытках.

Основные средства зачастую составляют большую часть активов предприятия, следовательно, их переоценка оказывает значительное влияние на финансовую отчетность. IAS допускают переоценку основных средств из-за изменения рыночной стоимости каждого основного средства, если такая переоценка подкреплена заключением эксперта. В российской системе учета переоценка всех основных средств, оборудования к установке и незавершенного капитального строительства должна производиться на основе разрабатываемых Госкомстатом РФ коэффициентов, или на основании рыночных цен. Несмотря на то, что оба требования имеют целью обеспечить достоверное отражение стоимости активов, конечный результат может однако значительно различаться.

IAS признают существование групп основных средств, рыночную стоимость которых установить невозможно в силу их специфики. Такие основные средства оцениваются по цене приобретения за вычетом амортизации. Такой подход неприменим в российской системе учета, согласно которой все основные средства, которые находятся в собственности (включая основные средства, арендованные у других предприятий на долгосрочной основе с правом выкупа), подлежат обязательной переоценке.

Кроме переоценки, предусмотренной в IAS, в России стоимость основных средств может также повышаться в силу гиперинфляционных условий. Как в IAS, так и в российской системе учета операции приобретения или ввода в эксплуатацию основных средств должны проводиться по цене приобретения. Когда финансовая отчетность компании корректируется с учетом влияния гиперинфляции, неденежные активы и собственный капитал изменяются с учетом инфляции в соответствии с изменениями в покупательной способности валюты на дату отчета. В системе IAS такая переоценка с учетом гиперинфляции производится согласно общему коэффициенту инфляции.

Несмотря на то, что и IAS, и российская система учета предписывают производить переоценку основных средств с применением официальных коэффициентов, российские нормативные коэффициенты переоценки далеко не всегда соответствуют коэффициентам инфляции, применяемым в IAS, или переоценке, допускаемой в IAS. Коэффициенты, применяемые для переоценки основных средств в российском учете, разрабатываются Госкомстатом РФ в соответствии с постановлениями Правительства РФ; предполагается, что они должны отражать как влияние инфляции на российскую экономику, так и другие изменения цен. Гиперинфляционные условия, наблюдаемые сейчас в России, начали развиваться с конца 1980 года, причем не существует общего индекса изменения цен, который бы публиковался российскими официальными органами за периоды до 1992 года. Таким образом, нормативные коэффициенты переоценки, применяемые в российском учете, не вполне соответствуют коэффициентам инфляции, полученными в 1995 году от общественных и экономических организаций России.

Компания, составляющая свою финансовую отчетность в соответствии с IAS и работающая в условиях гиперинфляции, должна выполнять одну из следующих процедур, чтобы достоверно отразить стоимость основных средств:

  • систематически переоценивать основные средства, как правило, с привлечением профессионального независимого оценщика; или
  • организовать учет таким образом, чтобы фиксировать, хранить и вести должным образом всю информацию по ценам и датам приобретения и реализации основных средств.

Такая информация очень важна, поскольку компании будет необходимо «переоценивать» основные средства дважды: сначала с использованием нормативных коэффициентов для целей российской обязательной финансовой отчетности; затем, для целей финансовой отчетности согласно IAS, компании придется ввести поправки на инфляцию на основании ежемесячных изменений коэффициентов инфляции.

2.5. Основные средства, создаваемые хозяйственным способом

Многие предприятия сами создают основные средства для собственного пользования. Например, предприятия коммунальных служб часто возводят свои собственные энергостанции в течение нескольких лет, а производственное предприятие может изготовить специализированную машину для собственного пользования. Учет основных средств, создаваемых хозяйственным способом, одинаков в IAS и российской системе учета. Принципы IAS, приведенные ниже, не всегда применяются российскими предприятиями полностью.

Проценты по займам, относящиеся к строительству. В процессе строительства предприятие часто занимает средства для финансирования осуществляемых расходов. Возникает вопрос, следует ли списывать проценты по таким займам на расходы по мере их возникновения, или же их следует включать в стоимость основного средства. Согласно IAS все расходы по выплате процентов, фактически произведенные в течение периода строительства по суммам, взятым в долг и направленным на строительство основного средства, должны быть включены в стоимость основного средства. Таким образом, если ссуда берется конкретно для финансирования строительства, проценты по сумме, взятой в долг и направленной на строительство, будут включены в стоимость основного средства. С другой стороны, если предприятие не берет специальную ссуду, но имеет непогашенную задолженность, например, по долгосрочным векселям к уплате, средняя ставка процента по такой задолженности будет использована для расчета выплаченных процентов, включаемых в стоимость основного средства. Смысл использования непогашенной задолженности в тех случаях, если специальная ссуда не была получена, заключается в том, что некоторые предприятия не занимают средства под конкретные проекты. Вместо этого они планируют общий объем своей деятельности и определяют сумму займа, необходимую для обеспечения такого объема.

Согласно как IAS, так и российской системе учета, капитализация расходов по займам должна быть приостановлена в течение того периода, когда строительство основного средства прерывается. Административные и другие общехозяйственные накладные расходы и сходные издержки, осуществляемые до начала производства, которые непосредственно связаны со вводом основного средства в эксплуатацию, не капитализируются.

Если ликвидируется незаконченный проект, капитализированные затраты в соответствии с IAS должны быть списаны на прибыли и убытки.

2.6. Последующие расходы

Часто, после приобретения основного средства, предприятие производит дополнительные расходы, связанные с таким основным средством, в течение срока его экономического использования. Такие расходы и, соответственно, методы их учета можно классифицировать следующим образом:

Капитальные затраты. Капитальные затраты — это затраты, увеличивающие выгоды, которые можно извлечь из использования основного средства, и подлежащие капитализации. Капитализация — это отнесение затрат на увеличение стоимости основных средств.

Примерами капитальных затрат в системе IAS являются реконструкция, модернизация, замена и внеочередной ремонт, например, пристройка нового крыла к зданию, установка дополнительной изоляции, замена крыши здания, продлевающая срок его службы сверх расчетного, или обширный ремонт бойлера, увеличивающий срок его службы. Все затраты, связанные с такими операциями, называются «модернизацией и улучшением» и подлежат капитализации.

Согласно российской системе учета капитализируются затраты, связанные с проведением оборудования, а также реконструкции основных средств. Расходы на проведение капитального ремонта включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Текущие затраты. Текущие затраты — затраты, производимые для поддержания расчетного срока службы основного средства; их следует списывать на расходы.

3. Необходимая информация

Следующая информация необходима предприятию для устранения вышеописанных различий:

Реестр основных средств, который должен содержать следующие данные:

  • тип основных средств (здания, оборудования, автотранспорт, компьютеры, мебель и т.д.)
  • местонахождение
  • описание основного средства
  • цена приобретения
  • дата приобретения
  • норма амортизационных отчислений
  • остаточный срок службы (согласно российским нормативам)

Кроме того, главный инженер предприятия или другое ответственное лицо должны нести ответственность за определение степени использования основных средств, их состояния и срока службы в соответствии с IAS. Руководству также следует определять, на основании степени использования и состояния отдельных основных средств, требуется ли для них создание резерва или начисление дополнительной амортизации.

Необходимо вести раздельный учет на счете 08 (субсчета 3,4,6) «Капитальные вложения» по отдельным проектам. По каждому проекту необходимо иметь следующую информацию:

  • дата начала строительства
  • процент выполнения
  • дата, на которую была закончены последние работы в отношении основного средства
  • планируемая дата завершения работ
  • источник и суммы финансирования
  • себестоимость выполненных работ
  • сумма капитализированных процентных выплат
  • расчетная текущая и будущая стоимость

На основании вышеперечисленной информации руководству следует определять суммы процентных выплат, подлежащих капитализации, на основании расходов по займам, связанных со строительным проектом, а также то, прерывалось ли выполнение проекта на длительный период времени. Кроме того, любой незавершенный объект капитального строительства, имеющий планируемую дату завершения и стоимость, которые не согласуются с первоначальной датой завершения или издержками по проекту, должен быть исследован на предмет снижения полезности.

Для субсчета 08-05 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» необходимо представлять анализ по типам затрат, понесенных в течение периода, включая следующую информацию:

  • дата, на которую затраты были понесены
  • поставщик
  • тип поставленных товаров / услуг
  • являются ли затраты капитальными или текущими

4. Устранение различий

Следующий пример объясняет разницу, которая может существовать в учете основных средств, имеющих различные сроки полезной службы в системах IAS и российского учета:

АООТ «Утюг» определяет средний срок службы своих зданий в 80 лет согласно российским нормативам. При подготовке к составлению финансовой отчетности согласно IAS руководство определило расчетный срок службы зданий в 20 лет на основании текущих условий деятельности и степени использования основных средств. Стоимость приобретения одного здания составляет 200.000 руб., и ожидается, что остаточная стоимость здания составит 10.000 руб. Предприятие использует метод равномерного списания амортизации как в IAS, так и в российской системе учета.

Чтобы правильно отразить в учете чистую балансовую стоимость основных средств (до переоценки или поправки на инфляцию) и расходы по амортизации как для IAS, так и для российской системы учета, необходимо выполнить следующие вычисления:

Амортизация за период = (Цена приобретения основного средства — Расчетная остаточная стоимость[для IAS]) : Число учетных периодов на протяжении срока службы

2,500 = (200,000): 80

Дт. «Амортизационные отчисления» — 2,500
Кт. «Накопленный износ» — 2,500

Международные стандарты учета:

9,500 = (200,000 — 10,000) : 20

Дт. «Амортизационные отчисления» — 9,500
Кт. «Накопленный износ» — 9,500

Изменения суммы накопленного износа и влияние амортизационных отчислений, сделанных в предыдущие периоды, на нераспределенную прибыль, необходимо скорректировать в финансовой отчетности согласно IAS на основании нового срока службы.

Ниже приводится пример влияния, которое переоценка будет иметь на финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с IAS:

АООТ «Утюг» производит переоценку основных средств по состоянию на 1 января 1995 года согласно российской системе учета. Переоценка производится с применением установленных Госкомстатом РФ коэффициентов. В соответствии с российским методом учета, результаты переоценки основных средств производственного назначения были отнесены на счет добавочного капитала.

Чтобы обеспечить соответствие IAS, основные средства предприятия должны быть отражены в учете по их рыночной стоимости.

Поскольку предприятие не проводило независимой оценки, оно вправе использовать цену приобретения как базу для инфляционной поправки. Прежде чем корректировать сальдо по основным средствам на инфляцию для целей IAS, необходимо сторнировать проводки, сделанные в отношении переоценки основных средств:

Дт. «Добавочный капитал»
Кт. «Основные средства»

Дт. «Накопленный износ»
Кт. «Добавочный капитал»

В результате этих проводок будет восстановлено первоначальное сальдо по основным средствам и накопленному износу до переоценки. Теперь первоначальное сальдо можно корректировать с учетом прибылей и убытков, возникающих из-за инфляции местной валюты. Более подробную информацию по внесению поправок на инфляцию в учет основных средств можно найти в разделе «Специальные вопросы: учет в условиях гиперинфляции».

5. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности

Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/96, утвержденным Приказом МФ РФ от 08.02.96 No 10, установлено содержание бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, а также содержание пояснений к данным формам отчетности. Типовые формы бухгалтерской отчетности устанавливаются Министерством финансов РФ.

IAS требуют от компаний предоставления определенной информации в балансовом отчете и отчете о прибылях и убытках, но позволяют предприятиям самим выбирать форму, в которой будут представлены примечания. Обязательный объем информации включает сведения о земле и зданиях, станках и оборудовании, других категориях активов, и о накопленной амортизации. Информация по арендованному имуществу и активам, приобретаемым в рассрочку, должна предоставляться отдельно. Примечания к финансовой отчетности представляют собой текст, дающий пользователям финансовой отчетности общую информацию, а также таблицы, в которых анализируются числовые данные, сгруппированные в балансе.