Налог на доход физических лиц 2014

История НДФЛ в России

За свою историю налог на доходы граждан пережил множество изменений, но практически всегда высокие доходы облагались повышенным налогом, а минимально необходимые для жизни заработки налогом не облагались вообще. Но с момента вступления в силу части второй НК РФ в 2001 году в России действует фиксированная ставка налога в размере 13% и отсутствует минимальный не облагаемый налогами размер доходов.

Впервые подоходный налог был введен в России 11 февраля 1812 года в форме налога на доходы помещиков от принадлежащего им недвижимого имущества. Его ставка являлась прогрессивной и варьировалась от 1% до 10%, а не облагаемый налогом минимум дохода составлял 500 руб. в год. Для сравнения, на тот момент стоимость двухкомнатного дома в Петербурге оценивалась для целей налогообложения недвижимости в 250 руб.

В годы существования СССР ставки подоходного налога многократно менялись, предпринимались даже попытки его полной отмены. Последнее изменение произошло в 1984 году, когда необлагаемый минимум был установлен в размере 70 руб., а сумма налога стала фиксированной – она варьировалась от 25 коп. с доходов в размере 71 руб. до 8,2 руб. при уровне заработной платы в 101 руб. и выше. А сумма дохода, превышающая 100 руб., дополнительно облагалась по ставке 13%.

Этот уровень налога продержался до 1992 года, когда в России было принято новое налоговое законодательство, которым также была установлена прогрессивная шкала подоходного налога. Она менялась от 12% при доходе до 200 тыс. руб. (при этом минимальный размер оплаты труда налогом не облагался) до налога в размере 124 тыс. руб. с заработков, превышающих 600 тыс. руб. Сумма дохода сверх 600 тыс. руб. также дополнительно облагалась налогом по ставке 40%.

В дальнейшем ставки налога почти ежегодно корректировались по мере роста инфляции, пока в 2001 году не был введен в действие современный НК РФ, впервые в России установивший плоскую шкалу налогообложения доходов физических лиц в размере 13% независимо от суммы дохода. Эта ставка действует и в настоящее время, подвергаясь постоянной критике сторонников прогрессивной шкалы налогообложения.

В марте 2015 года на рассмотрение Госдумы поступили сразу три законопроекта об изменении ставок НДФЛ и порядка его исчисления.

Первый законопроект 1 был внесен 16 марта депутатом от фракции КПРФ Николаем Рябовым и предполагает повышение ставки НДФЛ до 16% при одновременной освобождении от налогообложения суммы в размере прожиточного минимума. Как поясняет автор, это позволило бы снизить налоговую нагрузку на наименее защищенные слои населения.

Практически сразу после него, 18 марта, был внесен второй законопроект 2 от фракции КПРФ, предлагающий ввести в России прогрессивную шкалу налогообложения по НДФЛ, при которой доходы в сумме свыше 1 млн руб. в месяц будут облагаться налогом по ставке 50%.

Третий законопроект 3 поступил в Госдуму 26 марта от депутатов Сергея Миронова, Василия Швецова, Валерия Гартунга, Михаила Емельянова и Александра Тарнавского. Он также предусматривает введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц, превышающие 24 млн руб. в год. Максимальная ставка НДФЛ в случае принятия этого законопроекта достигнет 50% по доходам, превышающим 200 млн руб. в год.

Это не первые попытки отказаться от действующей в России плоской шкалы налогообложения доходов граждан. Аналогичные законопроекты регулярно вносятся в Госдуму и так же регулярно отклоняются ею. Например, такой законопроект 4 , внесенный в октябре 2013 года депутатами от фракции «Справедливая Россия», был возвращен его инициаторам 12 декабря 2013 года по причине отсутствия заключения Правительства РФ, после чего так и не был внесен повторно.

История развития подоходного налога в России – в инфографике.

Налог с доходов физических лиц. Что такое подоходный налог в Украине

Подоходный налог известен с незапамятных времен. Логично предположить, что при наличии дохода всегда существовала, есть и будет существовать система его налогообложения.

Учитывая изменчивость налогового законодательства и важность владения информацией о его последних изменениях, рассмотрим состояние налогообложения доходов физических лиц, существующее в настоящее время.

Согласно украинскому законодательству обязательный платеж именуется налогом на доходы физических лиц, хотя в разговорной речи нередко еще его называют по-старому «подоходный налог». В налоговых системах иных стран этот налог также называют «индивидуальный подоходный налог», «налог на вмененный доход», но это не меняет сути.

Во всем мире данный вид налога является одним из основных источников наполнения бюджета.

Стоит отметить, что кардинальных изменений в порядке уплаты подоходного налога не предусмотрено. Изменения носят процедурный характер и связаны с увеличением размера соцгарантий: минимальной зарплаты и прожиточного минимума. Дополнительно законодатель откорректировал нормы, которые касаются некоторых узких категорий плательщиков. Так, например:

1. не относятся к дополнительным благам выплаты, осуществленные кинопроизводителем лицам, связанным с производством фильмов и т.п.

2. не включается в доход стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины налогоплательщика и / или членов его семьи первой степени родства, предоставляемых его работодателем — плательщиком налога на прибыль предприятий безвозмездно или со скидкой (в размере такой скидки) один раз в календарный год, при условии, что стоимость путевки (размер скидки) не превышает 5 размеров минимальной заработной платы.

Больше об изменениях читайте в нашем материале Изменения налогового законодательства 2018

Разделение труда — вот главное отличие наших комплексных пакетов. Хотите экономить — пакет БИЗНЕС — ведите базу самостоятельно, мы будет выполнять лишь функции контроля. В пакете ПРЕМИУМ мы будем вести вашу базу самостоятельно.

Пакет ПРОСТОЙ — платите по-операционно. Плата за бухуслуги зависит от активности вашей хоздеятельности в отчетном месяце.

3DБухгалтерия, кандидат экономических наук

Налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), также как и налог на прибыль юридических лиц, относится к числу общегосударственных налогов. НДФЛ регулируется разделом ІV НКУ. Из названия налога можно сделать заключение о том, кто платит налог.

Однако для полного понимания следует разобраться в категориях плательщиков. Плательщиками НДФЛ являются:

  • Физические лица-резиденты (т.е. физические лица, которые имеют место проживания в Украине) – в отношении доходов, полученных в Украине, и в отношении иностранных доходов. При иллюстрации получения доходов за рубежом в большинстве случаев используется образ наших соотечественников, уезжающих на заработки в европейские страны. Но сегодня не составляет труда получать оплату за выполненную работу, даже не покидая территории собственной квартиры. C постепенной популяризацией удаленной работы стало возможным через сеть Internet прием и выполнение заказов практически со всех стран мира. Как правило, это касается работников сферы ІТ-технологий.
  • Физические лица-нерезиденты (т.е. физические лица, которые не имеют места проживания в Украине) – в отношении доходов из источника происхождения в Украине.
  • Налоговый агент. Если говорить, не цитируя термин из налогового законодательства, то это работодатель, который начисляет, удерживает и уплачивает НДФЛ с доходов наемных работников. Как правило, работники считают себя налогоплательщиками. Но, с точки зрения буквы закона, это не совсем так. Разумеется, удержание налога на доходы физических лиц происходит из заработка работника, но оплата подоходного налога осуществляется налоговым агентом, который несет ответственность за ее своевременность и полноту. Как видим, подоходный налог имеет ключевую роль при начислении и выплате заработной платы в Украине.

Начисление подоходного налога в Украине осуществляется и физическими лицами (в т.ч. самозанятыми лицами – предпринимателями, лицами, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность), и работодателями.

Налогообложению подлежат следующие доходы :

1. Для резидентов:

  • общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;
  • доходы из источника их происхождения в Украине, окончательно облагаемые налогом во время их начисления (выплаты, предоставления);
  • иностранные доходы — доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

2. Для нерезидентов:

  • общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;
  • доходы из источника их происхождения в Украине, окончательно облагаемые налогом во время их начисления (выплаты, компенсации).

Подоходный налог с больничного листа рассчитывается и уплачивается на общих основаниях.

Согласно ст.172 НКУ подоходный налог при продаже недвижимости оплачивается в размере 5 % от стоимости недвижимости только при наличии условия о том, что недвижимость (ее часть) находится в собственности продавца менее трех лет. Доход, полученный при продаже квартиры как второго объекта жилой недвижимости, продаваемого на протяжении одного календарного года, подлежит налогообложению по ставке 5%.

Подоходный налог с продажи автомобиля уплачивается по ставке:

  • 5% — при второй и последующих продажах в течение календарного года
  • 5% — при продаже грузового автомобиля (ст. 173 НКУ)
  • не облагается — при продаже одного легкового автомобиля (мотоцикла, мопеда) в течении одного налогового года.

Изменения порядка уплаты подоходного налога с 2017 года

Значительных изменений в прошлом 2017 году подоходный налог не претерпел. Среди изменений можно выделить:

  • корректировку налогообложения благотворительной помощи;
  • отмену налогообложения суммы, оплаченной третьими лицами за обучение в ВУЗах и профтехучилищах;
  • корретиктировку налогообложения сумм командировочных;
  • возможность рассрочки уплаты налогов с сумм прощенных кредитных долгов по ипотеке;

Выделим основные нюансы налогообложения доходов граждан:

  • унифицированная ставка налога — 18%;
  • размер налоговой социальной льготы — 50% от суммы прожиточного минимума;
  • налог на дивиденды — 9% от суммы, полученной от предприятия-единоналожника (5% от предприятия на общей системе налогообложения);
  • отменена подача годовой декларации в случае получения доходов исключительно от налоговых агентов;
  • уточнен порядок оплаты аванса по налогу для физлиц-предпринимателей (три аванса вместо четырех);

Ставка налога на доходы физических лиц или какой подоходный налог в Украине

Размеры ставок НДФЛ определены в ст. 167 НКУ. Основной ставкой является 18%. Она применятся почти для всех видов доходов граждан

  • заработная плата;
  • всевозможные компенсационные и поощрительные выплаты, прочие выплаты и вознаграждения, которые начисляются в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам;
  • выигрыш в государственную и негосударственную денежную лотерею;
  • выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры.
  • и т.д.

Ставка в размере 18 % применяется для пассивных доходов:

  • доходы в виде процентов на банковских счетах (депозит, текущий);
  • процентный (дисконтный) доход по именным сберегательным (депозитным) сертификатам;
  • процентный вклад (депозит), паевая выплата в кредитном союзе
  • дисконтные доходы
  • выплаты по облигациям
  • инвестиционные доходы
  • роялти

Дивиденды облагаются двумя способами:

  • получение дивидендов от предприятия, которое пребывает на общей системе налогообложения, облагаются по ставке 5%
  • дивиденды от предприятия-неплательщика налога на прибыль (в т.ч. единоналожники) — облагаются по ставке 9%.

Ставка 15% применяется для базы налогообложения по доходам, начисленным как пенсия, сумма которой превышает установленный государством размер суммы пожизненного содержания.

Ставка 10 % применяется для зарплаты шахтеров, занятых на подземных работах полный рабочий день и не менее 50 % годового рабочего времени, а также работников соответствующих государственных военизированных аварийно-спасательных служб (п.167.4 НКУ).

Размер и начисление подоходного налога

При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд. Тут все просто, поскольку предприятия используют бухгалтерские услуги.

При начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения.

Расчет налога на доходы граждан

Рассмотрим пример расчета подоходного налога. Законом «О Государственном бюджете Украины на 2018 год» установлен размер минимальной заработной платы – 3723 грн. При этом с 2016 года отменен ЕСВ, удерживаемый ранее с сумм доходов, выплачиваемых наемным работникам.

Начислена выплата в размере 10 000 грн.

База обложения НДФЛ: 10 000 грн.

НДФЛ 10 000 х 18% = 1 800 грн.

Военный сбор 10 000 х 1,5% = 150 грн.

Зарплата к выдаче 10 000 – 1800 – 150 = 8 050 грн.

При ошибочной или излишней уплате возможен возврат подоходного налога из бюджета. Как и ранее, закон предусматривает возмещение подоходного налога, если часть дохода была потрачена на оплату учебы, процентов по ипотеке, усыновлению ребенка и в некоторых иных случаях. Многих родителей, чьи дети учатся в ВУЗах по условиям контрактов, интересует возмещение подоходного налога за обучение. Сумма возвращается плательщику на основании заполненной им декларации и документов, которые подтверждают оплату. С подробной процедурой о том, как вернуть подоходный налог, можно ознакомиться в Порядке, утвержденном приказом Минфина от 03.09.2013. № 787, а также Порядком, утвержденным совместным приказом Миндоходов и Минфина от 30.12.2013 года №882/1188 .

Льготы по подоходному налогу

Часто можно услышать вопрос, уплачивается ли подоходный налог с минимальной зарплаты. Да, оплата осуществляется, поскольку установление минимальной зарплаты – это мера социальной защиты работника и его труда, а не некая необлагаемая налогом величина. Однако при невысоком заработке будет применена налоговая социальная льгота.

Размер социальной льготы определяется в процентном соотношении к прожиточному минимуму для трудоспособных лиц на 1 января (в расчете на месяц). Поскольку прожиточный минимум определяется каждый год, размер налоговой льготы тоже ежегодно меняется.

При расчете льготы используется минимум, установленный на 1 января, и в течение года ее размер не меняется, несмотря на дальнейший рост прожиточного минимума.

Пример . НКУ предусматривает, что налоговая льгота составляет 50% прожиточного минимума для трудоспособных лиц на 1 января. Поскольку на 1 января 2018-го прожиточный минимум равен 1762 грн., то налоговая льгота весь год будет составлять 881 грн.

Чтобы воспользоваться льготой, нужно подать по месту работы письменное заявление и документы, подтверждающие такое право. Место работы, где человек желает получать льготу, он выбирает сам. Налоговая льгота начинает применяться со дня получения работодателем заявления и подтверждающих документов. Этот момент не касается госслужащих, которым не надо подавать заявление, требуются только подтверждающие документы. Например, человек работает на предприятии с 20 июня 2017 года, а заявление о применении общей налоговой льготы подал 15 января 2018 года. Значит, льгота будет применяться только к январской зарплате. А заработков за предыдущие периоды не коснется.

Сумма льготы ежемесячно вычитается из зарплаты, до начисления налога.

Пример . Зарплата работника – 1450 гривен. Это в пределах установленных ограничений, значит, он имеет право на льготу.

Теперь подсчитаем сумму налога (18%) без применения льготы:

1450 х 18% = 262 грн.

После вычета налога человек на руки получил бы 1188 грн. без учета налоговой льготы.

Посчитаем налог с учетом льготы. Сначала вычтем ее из зарплаты:

1450 грн. – 881 грн. = 569 грн.

Рассчитаем подоходный налог в размере 18%:

569 х 18% = 102,42 грн.

С учетом налоговой льготы работник будет получать на руки 1347,58 грн.

Существует ряд условий, ограничивающих получение налоговой льготы.

  1. Льгота применяется исключительно к зарплате. При налогообложении доходов от предпринимательской или иной профессиональной независимой деятельности (адвокатская, нотариальная деятельность и т.д.) ею воспользоваться нельзя.
  2. Налоговая льгота применяется к начисленной месячной заработной плате, если ее размер не превышает определенную кодексом сумму. Сумма ограничения составляет умноженный на коэффициент 1,4 и округленный до 10 грн. прожиточный минимум для трудоспособного лица, установленный на 1 января отчетного года. В 2018 году: 1762 грн. х 1,4 = 2466,8 грн.

НКУ расширил возможности получения налоговой льготы для семей с детьми, в том числе детьми-инвалидами. Для одного из родителей граничный размер зарплаты, который дает право на льготу, увеличивается в зависимости от количества детей. Например, в семье двое детей. Для одного из родителей сумма ограничения составит не 2466,8 грн, а уже 4933,6 грн. Второй родитель сможет пользоваться налоговой льготой на общих основаниях: если его зарплата не превышает 2466,8 гривен. Правом на «детскую» налоговую льготу пользуются оба родителя при условии, что их зарплата не превышает установленный кодексом предел.

  • Налоговую социальную льготу можно получить только на одном месте работы. Это необязательно будет основное место работы (где находится трудовая книжка), поскольку лицо, которое работает в нескольких местах вправе выбрать место получения льготы и подать письменное заявление.
  • Льгота не может применяться к зарплате, если лицо получает ее одновременно с выплачиваемыми из бюджета стипендией, денежным или имущественным обеспечением ученика, студента, аспиранта, ординатора, адъюнкта, военнослужащего.
  • Перечень документов, которые необходимо предоставить работодателю, указан в Порядке представления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденном постановлением Кабмина от 29.12.2010. № 1227.

    НКУ также предусматривает повышенный размер льготы, которой могут воспользоваться многие граждане. При наличии двух и более оснований для получения налоговой льготы предоставляется льгота большего размера.

    Льгота в размере 150% предоставляется следующим категориям лиц:

    • «чернобыльцы» I и II категорий;
    • ученики, студенты, аспиранты, ординаторы и адъютанты;
    • инвалиды I и II групп (в том числе инвалиды с детства);
    • лица с присужденной пожизненной стипендией как пострадавшим от преследований за правозащитную деятельность (в т.ч. журналисты);
    • участники боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие закона «О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты».

    Также 150%-ная льгота на каждого ребенка в возрасте до 18 лет предоставляется следующим лицам:

    • одиноким матерям или отцам, вдовам или вдовцам, опекунам и попечителям;
    • лицам, содержащим ребенка-инвалида (на каждого такого ребенка).

    Также НКУ предусматривает предоставление некоторым категориям лиц 200%-ной льготы. К ним относятся Герои Украины, Герои СССР, бывшие узники концлагерей и прочие лица.

    Сроки подачи отчета:

    1. Физические лица – до 01.05 года, который следует за отчетным годом;
    2. Работодатели – в течение 40 дней после окончания отчетного квартала;

    Сроки уплаты подоходного налога:

    1. Физические лица – до 01.08 года, который следует за отчетным годом;
    2. Работодатели – в момент выплаты дохода единым платежным документом.

    Реквизиты, куда платить подоходный налог, можно узнать в местном органе ГНИ.

    Ставки налогов (обновлено 01.04.2014):

    Налог на прибыль предприятий:

    с 1 апреля 2011 года по 31 декабря 2011 года — 23%;

    с 1 января 2012 года по 31 декабря 2012 года — 21%;

    с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года — 19%;

    с 1 января 2014 — 18%.

    Налог на добавленную стоимость:

    с 1 января 2011 года до 31 декабря 2013 года ставка налога составляет 20%;

    с 1 января 2014 года — 20%.

    Ставка 0% применяется к операциям, определенным в ст. 195 ПК.

    Налог на доходы физических лиц:

    1) ставка 15% если общий месячный облагаемый налогом доход плательщика налога не превышает десятикратний размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года.

    2) ставка 17% — если общий месячный облагаемый налогом доход плательщика налога превышает десятикратний размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года. Применяется к сумме превышения.

    Размер минимальной заработной платы определяется в Законе Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.

    3) ставка 5% в (в соответствии с п. 1 Раздела XIX «Заключительные положения» нормы относительно налогообложения процентов вступают в силу с 1 января 2015 года).

    процент на текущий или депозитный банковский счет;

    процентный или дисконтный доход за именным сберегательным (депозитным) сертификатом;

    процент на вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном союзе;

    доходы в виде дивидендов и тому подобное.

    4) ставка 30% применяется относительно доходов, начисленных как выигрыш или приз (кроме государственной и негосударственной денежной лотереи и выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры) в пользу резидентов или нерезидентов.

    — выигрыш, полученный в спортивных соревнованиях, облагается налогом по ставке 15 процентов базы налогообложения.

    — суммы вознаграждений спортсменам — чемпионам Украины, призерам спортивных соревнований международного уровня, в том числе спортсменам-инвалидам, в соответствии с требованиями подпункта 165.1.1 пункта 165.1 статьи 165 не облагаются налогом.

    5) ставка 10% применяется относительно заработной платы шахтеров и других работников, занятых на работах, предусмотренных в Списке N 1 производства, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах с особенно вредными и особенно тяжелыми условиями труда, занятость в которых полный рабочий день дает право на пенсию по возрасту на льготных условиях что утвержден постановлением Кабинету Министров Украины от 16 января 2003 года N 36.

    Налог на доходы физических лиц

    Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) установлен 23-й главой Налогового кодекса.

    Налогоплательщики

    НДФЛ платят российские граждане, а также иностранцы, получающие доходы в России.

    За граждан (кроме предпринимателей) налог перечисляют в бюджет фирмы и предприниматели, выплачивающие им доходы. В данном случае фирма или предприниматель выступает в роли налогового агента.

    Если вы выплачиваете доход предпринимателям, налог удерживать не нужно, так как они обязаны самостоятельно платить налог со своих доходов.

    Предприниматели уплачивают налог как с доходов, выплаченных другим гражданам (кроме предпринимателей), так и со своих доходов.

    Объект налогообложения и налоговая база

    Налогом облагаются доходы российских граждан, полученные как в России, так и за границей.

    У иностранных граждан налогом облагаются:

    • доходы, полученные как в России, так и за границей, если иностранец проживает в России более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев;
    • доходы, полученные в России, если иностранец проживает в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

    Что относится к доходам, полученным в России

    Перечень доходов, которые считаются полученными на территории России, приведен в пункте 1 статьи 208 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

    1. Дивиденды, полученные от российских фирм, а также обособленных подразделений иностранных фирм, работающих в России.
    2. Проценты, полученные от российских фирм и предпринимателей, а также обособленных подразделений иностранных фирм, работающих в России, за предоставление им денежных средств (другого имущества) по договору ссуды или кредитному договору.
    3. Страховые выплаты, в том числе периодические, полученные от российской страховой компании или обособленного подразделения иностранной страховой компании в России.
    4. Доходы, полученные от использования в России авторских или иных смежных прав, а также доходы, получен – ные от использования имущества, находящегося на территории России (например, доход от сдачи имущества в аренду).
    5. Доходы от продажи любого имущества, находящегося в России.
    6. Доходы, связанные с оплатой труда, например:
      • заработная плата;
      • надбавки и доплаты за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.;
      • выплаты за работу в пустынных и безводных местностях или высокогорных районах;
      • премии и вознаграждения.
    7. Стоимость любого полученного имущества (работ, услуг), оплаченного за счет средств стороннего лица.

    Что относится к доходам, полученным за границей

    Перечень доходов, которые считаются полученными за пределами России, приведен в пункте 3 статьи 208 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:

    1. Дивиденды, а также проценты, начисленные за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору ссуды или кредитному договору, полученные от иностранной организации.
    2. Страховые выплаты, полученные от иностранной страховой компании, не имеющей обособленного подразделения в России.
    3. Доходы, полученные от использования за границей авторских или иных смежных прав, а также доходы, полученные от использования имущества, находящегося за рубежом (например, доход от сдачи имущества в аренду).
    4. Доходы от продажи любого имущества, находящегося за рубежом.
    5. Вознаграждение за труд, выплачиваемое иностранными организациями за работу за рубежом.

    Другие доходы, облагаемые НДФЛ

    Налогом также облагается материальная выгода, получаемая человеком. К материальной выгоде относят:

    1. Доход, полученный человеком от покупки товаров (работ, услуг) на льготных условиях (например, со скидкой).

    Налогом облагается разница между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и ценой, по которой они проданы человеку.

    1. Доход по займу, полученному на льготных условиях. Такой доход возникает, если человек получил беспроцентный заем или сумма процентов, которую он должен уплатить по займу, меньше:
      • 2/3 ставки рефинансирования Банка России – по рублевым займам;
      • 9% годовых – по валютным займам.

    Налогом облагается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по рублевым займам) на дату уплаты процентов или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов, которую человек должен уплатить по займу согласно договору.

    1. доход, полученный человеком при покупке ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок (ФИСС) по ценам ниже рыночных. Налогом облагают разницу между рыночной стоимостью ценных бумаг или ФИСС и ценой, по которой они были проданы.

    Что не облагается налогом

    Перечень доходов, выплачиваемых работникам и не облагаемых налогом, приведен в статье 217 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относят:

    • суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;
    • компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
    • компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;
    • компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах 700 рублей за каждый день командировки в России и 2500 рублей – в загранкомандировке, оплату проезда и жилья, сборов за услуги аэропортов, оплату услуг связи, расходов по получению загранпаспорта и виз и т. д.);
    • единовременную материальную помощь, оказываемую членам семьи умершего работника, а также работнику в связи со смертью члена его семьи;
    • единовременную материальную помощь, оказываемую работнику и членам его семьи, пострадавшим от террористических актов на территории России;
    • материальную помощь, оказываемую работнику в течение первого года после рождения или усыновления ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого новорожденного (усыновленного);
    • выплаты добровольцам по безвозмездным гражданско-правовым договорам на возмещение расходов, связанных с их исполнением;
    • суммы материальной помощи, а также стоимость выигрышей и призов, выдаваемых при проведении рекламы товаров (работ, услуг), не превышающие 4000 рублей в год на одного человека и др.

    Также не облагают налогом стоимость лечения работника или члена его семьи, оплаченную за него фирмой за счет ее собственных средств.

    Если работнику были выданы наличные деньги на лечение, то он должен представить в бухгалтерию организации документы, подтверждающие его расходы.

    Налоговый и отчетный периоды

    Налоговый и отчетный периоды по налогу на доходы физических лиц равны году.

    Ставка налога

    Ставка 13%

    Большинство доходов облагают налогом по ставке 13%. Но для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки: 35%, 30%, 15% и 9%.

    Ставка 35%

    По ставке 35% облагают:

    • выигрыши и призы стоимостью больше 4000 рублей в год на одного человека, выдаваемые на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг);
    • проценты по вкладам в банках, превышающие сумму, рассчитанную из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенную на 5% по рублевым вкладам или 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
    • доход (материальную выгоду) по займу, полученному на льготных условиях.

    По материальной выгоде налогом облагают разницу между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по рублевым займам) на дату уплаты процентов или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов, которую человек должен заплатить по займу.

    По ставке 35% облагают также полученные пайщиками от кредитных потребительских кооперативов:

    • доходы в виде платы за использование денег, внесенных пайщиками;
    • проценты за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом денег, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

    Налог рассчитывают с части превышения размеров указанных доходов над суммой процентов, исчисленной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5%.

    Ставка 30%

    По ставке 30% облагают доходы, полученные на территории РФ нерезидентами – физическими лицами, которые находятся в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

    Исключение составляют некоторые доходы нерезидентов, в частности:

    • доходы в виде дивидендов (ставка 15%);
    • доходы высококвалифицированных иностранных специалистов (ставка 13%);
    • доходы мигрантов, нанятых физлицами для личных и домашних нужд (ставка 13%);
    • доходы членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом России (ставка 13%).

    Ставка 15%

    Ставку 15% применяют, если нерезидент получает дивиденды от российской фирмы.

    Ставка 9%

    По ставке 9% облагают дивиденды, выплаченные резидентам – физическим лицам, которые находятся в России более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

    Ставка налога

    Налог должны рассчитывать и перечислять в бюджет:

    • фирмы и предприниматели с доходов своих работников и других лиц, которым они выплачивают денежные средства;
    • предприниматели со своих доходов.

    Выплачивая денежные средства тем или иным лицам, фирма или предприниматель обязаны удержать налог непосредственно из суммы дохода и перечислить его в бюджет.

    Если удержать налог из выплаченных средств невозможно, то фирма или предприниматель должны сообщить об этом в свою налоговую инспекцию и самому налогоплательщику в течение месяца после окончания года, в котором получен доход, и указать сумму задолженности по налогу. Такая ситуация возможна, например, если выплата производится в натуральной форме.

    Если вы не удержите налог (когда это возможно) или удержите, но не перечислите в бюджет, налоговая инспекция вправе оштрафовать вас на 20% от суммы налога.

    Исчисление налога с доходов работников и других лиц

    Порядок определения суммы НДФЛ, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от того, по какой ставке он облагается налогом:

    • по ставке 13%;
    • по ставке 35%, 30%, 15% или 9%.

    Как определить сумму налога по ставке 13%

    Если доход облагается по ставке 13%, то прежде чем рассчитывать налог, доход нужно уменьшить на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов больше, чем сумма дохода, то налог не удерживают.

    Налоговые вычеты подразделяют на:

    • стандартные;
    • социальные;
    • имущественные;
    • профессиональные.

    Фирмы или предприниматели могут уменьшить налогооблагаемый доход своих работников и других лиц только на стандартные налоговые вычеты.

    Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция, где человек, получивший доход, состоит на учете. Вычет предоставляется при подаче им декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.

    В отдельных случаях фирмы и предприниматели могут уменьшить доход сотрудников на некоторые виды профессиональных и имущественных вычетов. Вот эти случаи:

    • когда работник фирмы покупает дом, квартиру, комнату или земельный участок для строительства собственного жилья и получает в налоговой инспекции специальное уведомление;
    • когда фирма выплачивает вознаграждения авторам или частнопрактикующим юристам, а также доходы по гражданско-правовым договорам.

    Фирма или предприниматель могут предоставить стандартные налоговые вычеты лицам, с которыми заключен как трудовой, так и гражданско-правовой договор. Предприниматель эти вычеты может получить в налоговой инспекции, где состоит на учете, при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.

    Если человек работает в нескольких местах, то вычеты предоставляют только в одном из них. Где получать вычет, человек решает самостоятельно. Вычеты предоставляют на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, свидетельства о получении инвалидности и т. д.). Вот пример заявления:

    Стандартные налоговые вычеты

    Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000, 1400 и 500 рублей. Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

    Вычет в размере 3000 рублей. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса. Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:

    • пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия (например, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»);
    • являются инвалидами Великой Отечественной войны;
    • стали инвалидами I, II и III группы из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите Советского Союза или Российской Федерации.

    Вычет в размере 500 рублей. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса.

    Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:

    • являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;
    • награждены орденами Славы трех степеней;
    • были инвалидами с детства;
    • стали инвалидами I и II группы;
    • пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.

    Вычеты на детей. Всем работникам, которые имеют детей или являются опекунами, попечителями, приемными родителями, а также супругами перечисленных категорий сотрудников, предоставляется налоговый вычет в следующих размерах:

    • 1400 рублей на первого ребенка;
    • 1400 рублей на второго ребенка;
    • 3000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка;
    • 3000 рублей на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он – инвалид I или II группы.

    Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется. Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

    Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в образовательном учреждении, включая академический отпуск, оформленный в период обучения.

    Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью. Вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок достигнет указанного возраста или истечет срок действия договора о передаче ребенка на воспитание в семью, либо он будет досрочно расторгнут, или в случае смерти ребенка.

    Единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю вычет производится в двойном размере. Предоставление вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

    Вычет в двойном размере может быть предоставлен одному из родителей (приемных родителей). В таком случае другой родитель вычет не получает. Для этого один из родителей должен написать в бухгалтерию заявление об отказе от вычета и в дальнейшем ежемесячно подтверждать свое право на вычет (от которого он отказывается в пользу другого родителя).

    Чтобы получить налоговый вычет, работник должен написать заявление с просьбой о его предоставлении. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие это право.

    Сотрудники-иностранцы, у которых дети находятся за границей, «детский» вычет могут получить на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживают дети.

    Если сотрудник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. Для этого работник должен представить с предыдущего места работы справку по форме 2-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611).

    Если работник имеет право на несколько стандартных налоговых вычетов, ему предоставляется максимальный из них. Исключение составляет вычет на содержание детей – он предоставляется независимо от других вычетов, но с учетом предельно допустимого дохода.

    Профессиональный налоговый вычет

    Лица, получающие вознаграждение по авторскому или гражданско-правовому договору (например, договору подряда или поручения), имеют право на профессиональный налоговый вычет.

    Профессиональный налоговый вычет – это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов).

    Такой вычет предоставляется на основании заявления лица, получающего вознаграждение. Вот пример заявления:

    Особый порядок предоставления вычета установлен для вознаграждений, выплачиваемых по авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства.

    Так, если расходы, связанные с получением авторского вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, профессиональный вычет предоставляется в следующих размерах:

    Сумма вычета (в процентах от суммы начисленного дохода)