Начисление ндс на аванс

Оглавление:

НДС с авансов

Актуально на: 7 ноября 2018 г.

Аванс – это предварительная оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 487 ГК РФ). Далее в тексте для упрощения под реализацией товаров понимается также выполнение работ, оказание услуг.

По общему правилу в день получения аванса от покупателя в счет будущей поставки товара продавец должен определить налоговую базу и исчислить с суммы аванса НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Но из всякого правила есть исключения.

В каких случаях не нужно платить НДС с авансов

Плательщик НДС не обязан исчислять НДС с аванса, если (п. 1 ст. 154 НК РФ):

  • применяет освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);
  • реализует товары, которые облагаются НДС по экспортной ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина от 15.10.2012 № 03-07-08/293 );
  • реализует товары, у которых длительность производственного цикла изготовления составляет более 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Список таких товаров утвержден Правительством РФ (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468). При этом у продавца-изготовителя должен быть документ, подтверждающий длительность цикла, выданный Минпромторгом России;
  • реализует товары, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ). Тогда НДС не придется начислять и при отгрузке товара;
  • место реализации товаров, в счет оплаты которых получен аванс, — не территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ). В такой ситуации не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Исчисление НДС с аванса

НДС с авансов полученных исчисляется с использованием расчетной ставки по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):

Выбор ставки зависит от того, какие именно товары вы реализуете и какая ставка применяется к операциям по их реализации. Если вы получили аванс в счет оплаты товаров, облагаемых по ставке 10%, то исчислять НДС нужно по ставке 10/110. Такие товары поименованы в п. 2 ст. 164 НК РФ. В остальных случаях при исчислении авансового НДС в 2018 году применяется ставка 18/118.

Если же аванс был получен в счет поставки товаров, облагаемых по разным ставкам налога (часть из них по 10%, другая часть по 18%), то НДС исчисляют по 18/118.

Напоминаем, что с 01.01.2019 вместо ставки НДС 18% будет действовать ставка 20%. Соответственно, к авансам, полученным в счет реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 20%, с указанной даты применяется расчетная ставка 20/120.

Авансовый счет-фактура

В течение 5 календарных дней со дня получения аванса продавец должен:

Отгрузка товара и принятие к вычету НДС с аванса

При отгрузке товара, в счет поставки которого ранее был получен аванс, необходимо начислить НДС с отгрузки. И одновременно с этим принять к вычету НДС с аванса (п. 8 ст. 171, п. 1, 6 ст. 172 НК РФ). В том числе и в ситуации, когда поступление аванса и отгрузка попадают на разные налоговые периоды. То есть, к примеру, право принять к вычету НДС с авансов, полученных в 2018 году, при отгрузке товара в 2019 году у вас появится в 2019 году.

При отгрузке составляется «отгрузочный» счет-фактура в 2-х экземплярах, один из которых опять же передается покупателю и регистрируется в книге продаж. Вместе с тем авансовый счет-фактура регистрируется уже в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Кстати, к вычету принимается НДС с той части аванса, которая учтена в оплату отгруженных товаров (Письмо Минфина от 28.11.2014 № 03-07-11/60891 ).

Поясним на примере. Продавец получил от покупателя аванс в размере 82 600 руб., включая НДС 12 600 руб. В рамках первой партии продавец отгрузил товар общей стоимостью 42 480 руб., включая НДС 6 480 руб. Соответственно, принять к вычету НДС с аванса он сможет в сумме 6 480 руб. «Неучтенный» авансовый НДС можно будет принять к вычету после отгрузки товара под оставшуюся сумму предоплаты.

Отражение авансового НДС в декларации по НДС

В декларации за квартал, в котором был получен аванс, по строке 070 раздела 3 декларации показывается сумма аванса – в графе 3, и исчисленный с него НДС – в графе 5 (п. 38.4 Порядка заполнения декларации).

Принятый к вычету НДС с аванса отражается в графе 3 строки 170 раздела 3 декларации за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товара (п. 38.13 Порядка заполнения декларации).

НДС с аванса у покупателя

Получив от продавца счет-фактуру на аванс, покупатель может принять его к вычету. Но позже, когда он получит товар и к нему поступит «отгрузочный» счет-фактура, покупатель должен сделать восстановление НДС с аванса, полученного ранее продавцом, и после этого принять к вычету НДС с отгрузки (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 28.11.2014 № 03-07-11/60891 ).

Также восстановить НДС с аванса нужно, если в связи с изменением условий договора или его расторжением аванс был возвращен покупателю. Сделать это необходимо в периоде возврата суммы.

О том, какие бухгалтерские записи на НДС с авансов делают у себя продавец и покупатель, мы рассказывали здесь.

Авансовый НДС: начисляем, вычитаем, восстанавливаем

Учет НДС с авансов вызывает трудности и у продавцов, и у покупателей. Отвечаем на ваши вопросы.

Дата платежки в счете-фактуре на аванс, если банк продавца зачислил деньги не сразу

Мы перечислили поставщику предоплату. Платежка от 15 августа. А у поставщика банк провел ее 16 августа. И в счете-фактуре на аванс поставщик указал дату платежного поручения как 16.08.2013. Разве это правильно?

: Ваш поставщик не прав. В авансовом счете-фактуре должна быть дата составления платежного поручения (указана в самой платежке), а не дата зачисления денег из банковской выписки продавц а подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .

Однако если переделывать счет-фактуру он не намерен, вы не лишаетесь права на вычет. Дело в том, что в перечне обязательных реквизитов авансового счета-фактуры, установленном НК, нет даты составления платежки. Среди них — только ее номе р п. 5.1 ст. 169 НК РФ . Поэтому ошибка в дате платежки не основание для отказа в вычете авансового НДС ни у покупателя, ни — позже, при отгрузке, — у продавц а п. 2 ст. 169 НК РФ .

Дату и номер авансовой платежки нужно указывать еще и в «отгрузочном» счете-фактур е подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . И скорее всего, в него ваш поставщик тоже запишет неверную дату платежки. Тут ситуация точно такая же: право на вычет «отгрузочного» НДС вы не потеряете. Для вычета достаточно, чтобы не было ошибки в номере платежк и пп. 5, 2 ст. 169 НК РФ .

До какого момента платежи покупателя считаются для целей НДС авансовыми

У нас оптовая торговля. Реализация всегда происходит позже отгрузки, так как по условиям договоров право собственности переходит к покупателю в момент приемки им товара на его складе. Между отпуском с нашего склада и поступлением на склад покупателя — несколько дней, и в этот промежуток времени могут прийти деньги за товар. Причем иногда оплата товара и переход права собственности на него попадают в разные кварталы.
В бухучете такая оплата отражается как авансовая. А является ли она авансом в целях НДС? То есть нужно ли составлять на нее счет-фактуру и начислять налог?

: Давайте разберемся. НДС с реализации следует начислить уже при отгрузке товар а подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ . Аванс для НДС — это только та оплата, которая получена до отгрузк и п. 1 ст. 167 НК РФ; п. 2 мотивировочной части Определения КС от 30.09.2004 № 318-О . Поэтому с денег, полученных после отгрузки, авансовый налог начислять не нужно, даже если право собственности еще сохраняется за вами.

Дата отгрузки — это дата первого по времени составления (именно составления, а не подписания обеими сторонами) документа на товары, оформленного продавцом на имя покупателя либо перевозчик а Письмо Минфина от 01.03.2012 № 03-07-08/55 .

Что будет датой отгрузки в вашем случае? Если товары доставляет покупателю транспортная компания, то это день передачи вами товара представителю перевозчика. То есть дата составления транспортной накладной. Если же вы везете товар на склад покупателя своими силами, то дата отгрузки — это дата составления вами товарной накладной. Обычно ее подписывают до вывоза товаров со склада и передают доставляющему товар работнику, а уж когда ее подписывает покупатель — для определения даты отгрузки неважно.

Но в любом случае названные вами суммы не будут авансами в целях НДС.

До получения «отгрузочного» счета-фактуры авансовый НДС не восстанавливаем

Получили оплаченные авансом товары и товарную накладную на них. А «отгрузочный» счет-фактуру продавец пообещал выслать нам почтой. Но квартал уже закончился, а счет-фактура все еще не пришел. Когда нам восстановить авансовый НДС: непременно в квартале получения товара (по дате накладной) или же можно отложить восстановление до получения счета-фактуры?

: Не только можно, но и нужно. Дело в том, что до получения «отгрузочного» счета-фактуры на приобретенные товары вы не можете заявить вычет входного НДС по ним п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ . А восстановить авансовый налог вы обязаны именно в том периоде, в котором у вас возникает право на вычет входного НДС подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ . Это происходит в тот момент, когда товар у вас принят к учету и есть отгрузочные накладная и счет-фактура.

Обратите внимание: восстановить налог в квартале получения права на вычет нужно, даже если вы решили этим вычетом не пользоваться либо отложили его на будущее.

Советуем запастись доказательствами, подтверждающими дату получения «отгрузочного» счета-фактуры продавца (например, сохраните конверт со штемпелем почты). Это особенно пригодится, если счет-фактура датирован не тем кварталом, в котором вы его получили.

Привязка вычета авансового НДС к конкретной поставке в рамках долгосрочного договора

Работаем с покупателями по долгосрочным договорам: идет серия поставок сахара с условием предоплаты за каждую из них не меньше 50%. На каждую поставку выставляем отдельный счет. Обычно к первой отгрузке покупатель успевает внести предоплату не только по первому счету, но и по второму, а иногда и третьему. На сумму аванса по каждому счету составляем отдельный авансовый счет-фактуру.
На дату первой поставки ставим к вычету НДС, начисленный со всех полученных к этому моменту авансов покупателя в рамках этого договора (в пределах стоимости этой поставки). Правильно ли это? Или же мы вправе принять к вычету только тот НДС, который начислен с аванса по счету за конкретную отгрузку? Это особенно актуально, когда дальнейшие отгрузки происходят уже в следующих кварталах.

Все женщины в курсе, что украшение должно соответствовать образу. А бухгалтеры знают: чтобы авансовый НДС можно было принять к вычету, отгруженный товар должен соответствовать авансу

: Ваш вариант безопасен, если в рамках одного договора вы поставляете один и тот же товар, а поставки отличаются лишь сроками и объемом отгружаемого товара. Ведь момент вычета НДС, начисленного с предоплаты, — дата отгрузки соответствующих товаро в п. 6 ст. 172, п. 8 ст. 171 НК РФ . Тогда при первой же отгрузке вы принимаете к вычету весь НДС со всей суммы полученных к тому времени авансов (но не больше налога, начисленного с этой отгрузки).

Если же в разных поставках вы отгружаете разный товар (например, счет № 1 у вас на сахар-песок, а счет № 2 — на сахар-рафинад), товар с разными характеристиками (разное качество и т. п.), товар с разной ценой, то товар «соответствует» авансу только по тому счету, по которому произошла отгрузка. И НДС с аванса по другим счетам, еще не закрытым отгрузкой, принимать к вычету рано. Впрочем, эта проблема вряд ли возникнет, если из ваших счетов-фактур на отдельные поставки «внутри» одного договора не видно, что они составлены на различающиеся товары.

Покупатель отказался от товара, аванс вернули, но договор еще действует

У нас долгосрочные договоры на несколько поставок, по каждой из которых отдельная предоплата. От одной из поставок покупатель отказался, деньги мы ему вернули. Можно ли принять НДС с этого аванса к вычету, учитывая, что расторжения договора не было — по нему еще будут другие поставки?

: Да, у вас есть право на вычет этого НДС. Отказ от поставки и возврат аванса можно рассматривать как изменение долгосрочного договора. Напомним, возврат аванса вследствие изменения договора тоже дает продавцу право принять к вычету НДС, ранее начисленный с этого аванс а п. 5 ст. 171 НК РФ .

И неважно, что вы с покупателем не оформили соглашение об изменении. Двусторонний документ для этого не обязателен. Волеизъявление покупателя подтверждается его письменным отказом от поставки. А ваше согласие — самим фактом возврата аванс а ст. 438 ГК РФ .

Право на вычет в таких ситуациях, как ваша, признает и суд Постановление ФАС ПО от 14.05.2009 № А55-4292/2008 . Только обратите внимание: в письме покупатель должен прямо написать, что отказывается от поставки, а не просто требует возврата аванса.

Предупреждаем: есть риск, что инспекция с таким вычетом не согласится. Ведь налоговикам зачастую важно наличие формального основания для вычета, в вашем случае — двустороннего документа об изменении договора. Его отсутствие может аукнуться и покупателю, если тот ранее принял НДС с перечисленного аванса к вычету. При изменении условий договора и получении аванса обратно этот НДС следует восстановит ь подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ . Но когда двустороннего документа об изменении нет, а деньги вернулись, налоговики могут решить, что восстанавливать налог нет оснований. А нужно убрать вычет из квартала перечисления денег, рассматривая их как ошибочно перечисленные суммы, а не как предоплату. С уплатой недоимки и пеней, разумеется.

Во избежание подобных недоразумений изначально добавляйте в договор положение о том, что письменный отказ покупателя от отдельной поставки рассматривается как изменение договора в отношении этой поставки при условии вашего письменного согласи я п. 3 ст. 450 ГК РФ .

Продавец возвращает аванс по исполнительному листу: есть ли у него вычет

Наш директор долго игнорировал требование покупателя вернуть аванс за не поставленный в срок товар. Покупатель обратился в суд и выиграл спор. По исполнительному листу наша организация деньги вернула. Положен ли нам вычет НДС, который мы ранее начислили на этот аванс? Ведь вычет предоставляется при возврате аванса и расторжении договор а п. 5 ст. 171 НК РФ , а допсоглашения о расторжении договора мы с покупателем не подписывали.

: Не исключено, что договор уже расторгнут без подписания такого допсоглашения. Загляните в решение суда: возможно, покупатель заявлял в суде требование не только о возврате аванса, но и о том, чтобы считать договор расторгнуты м подп. 1 п. 2 ст. 450 ГК РФ . Если так, то вы спокойно можете принимать НДС к вычету. В ином случае безопаснее запастись двусторонним соглашением о расторжении договора.

Покупатель заплатил авансом, хотя договор не обязывает его это делать

Корректно ли считать авансом в целях НДС деньги, пришедшие от покупателя до отгрузки, если условие оплаты по договору — отсрочка?

: Если из платежки явно не следует, что это оплата конкретной будущей поставки по конкретному договору, прежде всего убедитесь, что это не ошибочный платеж. Свяжитесь с покупателем и попросите его письменно подтвердить, что это именно оплата товара. В ином случае он может спохватиться и потребовать деньги обратно, особенно если до наступления указанного в договоре срока платежа еще много времени.

Если подтвердится, что платеж не ошибочный, то для вас как для продавца эти деньги — аванс. Вы должны начислить НДС с любого полученного аванса — неважно, предусмотрен он договором или нет, а также составить авансовый счет-фактуру и занести его в книгу продаж. А вот покупатель этот авансовый НДС принять к вычету не сможет. Ведь право на вычет НДС с предоплаты у него появляется, только если обязанность ее внести указана в договор е п. 9 ст. 172, п. 12 ст. 171 НК РФ; п. 2 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39 .

Так быстро закрыли аванс отгрузкой, что не успели выписать авансовый счет-фактуру

Получили аванс 300 000 руб., но сразу счет-фактуру на него не сделали. Через 2 дня отгрузили этому покупателю товар на 100 000 руб. На следующий день спохватились, что не составлен авансовый счет-фактура. Вроде еще не поздно составить, так как 5 дней с даты получения денег не истекл и п. 3 ст. 168 НК РФ . Но не понятно, как это сделать.
Если оформить его задним числом, собьется нумерация, которую нарушать нельз я п. 1 Правил заполнения счета-фактуры (так как за это время были выписаны другие счета-фактуры, они ушли к покупателям). Если же указать действительную дату, получится, что счет-фактура на аванс датирован позже документов на отгрузку.
Решили сделать авансовый счет-фактуру с текущей датой, но только на не закрытый отгрузкой остаток аванса, то есть на 200 000 руб. Правильно ли это и если нет, то как действовать в подобных ситуациях?

: Это неправильно. НК не предусматривает возможности составлять счет-фактуру только на часть указанной в платежке суммы, а также не говорит о возможности не выставлять счета-фактуры на тот аванс, который успели закрыть в течение 5 дней отгрузко й п. 1 ст. 168, п. 4 ст. 164, подп. 5 п. 5.1 ст. 169 НК РФ (подробнее см. , 2013, № 11, с. 14; 2012, № 2, с. 64).

Не все то золото, что блестит. Так и для НДС: не все то авансы, что отражается в бухучете как предоплата

В такой ситуации нужно составить счет-фактуру на всю сумму предоплаты, то есть на 300 000 руб., с реальной датой составления этого документа. Тот факт, что счет-фактура выписан позже отгрузки, впоследствии вычету авансового НДС не помешает. НДС с авансов подлежит вычету не на дату отгрузки, а с даты отгрузк и п. 6 ст. 172, п. 8 ст. 171 НК РФ . Да и сумму вычетов при исчислении НДС определяют не на каждую отдельную дату, а в целом за налоговый период — кварта л п. 1 ст. 171, п. 4 ст. 166, ст. 163 НК РФ .

Однако в конце квартала лучше следить, чтобы счета-фактуры на авансы были составлены сразу, в день получения денег. Иначе даты отгрузки и составления авансового счета-фактуры могут прийтись на разные кварталы. И придется объяснять налоговикам, почему авансовый НДС принят к вычету в одном квартале, а соответствующий ему счет-фактура датирован следующим кварталом.

Покупатель просит выставить счет-фактуру только на часть предоплаты

Покупатель перечислил предоплату 100 000 руб., а авансовый счет-фактуру просит на сумму 50 000 рублей. Что будет, если мы дадим ему такой счет-фактуру, а свой экземпляр составим на полную сумму?

: Как мы сказали в ответе на предыдущий вопрос, это противоречило бы НК, который требует указать в авансовом счете-фактуре (в том числе и в выставляемом покупателю экземпляре) всю сумму предоплат ы подп. 5 п. 5.1 ст. 169, п. 1 ст. 168 НК РФ .

Если вы так сделаете, то при встречной проверке сразу обнаружится расхождение между двумя экземплярами документа. На том основании, что счет-фактура содержит недостоверные сведения, налоговики наверняка снимут у покупателя выче т п. 2 ст. 169 НК РФ . Правда, тогда и восстановление налога, принятого к вычету при принятии оплаченных этим авансом товаров на учет, инспекторам придется убрать. Поэтому пени и штраф за недоплату налога покупателю грозят, только если вычет и восстановление пришлись на разные кварталы.

Скорее всего, просьба покупателя вызвана тем, что он хочет принять к вычету только часть авансового НДС. Объясните, что он вполне может это сделать и по счету-фактуре, в котором указана полная сумма предоплаты. Для этого ему достаточно зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок не на всю сумму, а лишь на ту ее часть, которая ему нужна для вычета. С этим согласен и Минфи н Письмо Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/321 .

Как начислить НДС при получении аванса от покупателя (заказчика)

Продавец (исполнитель), получивший предоплату от покупателя (заказчика), должен начислить НДС. Сделать это следует в день получения аванса. Дело в том, что получение оплаты или частичной оплаты признается моментом определения налоговой базы по НДС (п. 1, 14 ст. 167 НК РФ).

Из этого правила есть исключение. Производитель, реализующий товары (работы, услуги), длительность производственного цикла изготовления которых превышает 6 месяцев, НДС с аванса может не начислять (п. 13 ст. 167 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 28.07.2006 №468).

Важно понимать, что аванс облагается НДС, даже если он получен в натуральной форме (письма Минфина России от 10.04.2006 № 03-04-08/77). Следовательно, продавец (исполнитель) должен рассчитать НДС со стоимости полученного имущества и предъявить его покупателю (заказчику).

Порядок расчета налога

При получении предоплаты налоговую базу нужно определить исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В виде формулы это будет выглядеть так (п. 4 ст. 164 НК РФ):

НДС к уплате = Сумма предоплаты х 18/118

НДС к уплате = Сумма предоплаты х 10/110

Понятно, что выбор расчетной ставки 18/118 или 10/110 зависит от того, по какой ставке облагаются реализуемые товары (работы, услуги).

Если предоплата получена в валюте, то, чтобы рассчитать сумму НДС к уплате, нужно умножить сумму полученной предоплаты на валютный курс, установленный ЦБ РФ на дату получения аванса (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 НК РФ).

После получения предоплаты продавец (исполнитель) должен выставить счет-фактуру на аванс. Сделать это нужно в течение 5 дней со дня получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Когда товары (работы, услуги), в счет которых получена предоплата, отгружены, налог, начисленный к уплате в бюджет, можно принять к вычету. Сделать это можно на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Также принять налог к вычету можно в случае расторжения (изменения) договора и возврата предоплаты (п. 4 ст. 172 НК РФ).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Расчет НДС с авансов, полученных от покупателя

Многие предприятия работают по предоплате. Получение аванса накладывает на поставщика определенные обязательства, которые касаются не только выполнения условий договора и последующей отгрузки товаров в срок, но и начисления налога на добавленную стоимость.

С другой стороны, НДС начисляется и при самой отгрузке. Но вот двойного налогообложения здесь не возникает, потому что предприятию предоставляется право получить вычет НДС с полученных авансов. В этой статье мы разберемся, как делается расчет НДС с авансов полученных, какие документы и когда оформляются, а также в каком порядке делается вычет НДС с аванса при последующей отгрузке.

Содержание статьи:

1. Расчет НДС с авансов, полученных от покупателей

2. Проводки по НДС с аванса полученного

3. Вычет НДС с полученного аванса

4. НДС с аванса пример

5. Вычет НДС при частичной отгрузке

6. Ставка НДС с авансов полученных

7. Расчет НДС с авансов по товарам с разной ставкой

8. НДС в счете-фактуре на аванс

9. НДС с аванса в книге продаж

10. Книга покупок при вычете НДС с авансов

11. Отражение НДС с авансов в 1С: Бухгалтерия

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. Расчет НДС с авансов, полученных от покупателей

Объект обложения НДС появляется, когда имеют место операции по реализации товаров, работ или услуг на территории РФ (п.1 ст.146 НК). При получении авансов от покупателей у организации также появляется обязанность начислить и уплатить НДС. Расчет НДС с авансов происходит с использованием расчетной ставки 18/118 или 10/110, а налоговая база – это сумма полученной предоплаты (ст.154 НК).

Аванс или предоплата – это оплата, которая получена поставщиком (продавцом) до наступления даты фактической отгрузки продукции или до момента оказания услуг (п.1 ст.487 ГК).

Алгоритм исчисления НДС при получении вами денежных средств, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) приведен в виде схемы на картинке.

На сумму полученной предоплаты выписываете счет-фактуру в 2-х экземплярах:

  • 1-й в пятидневный срок (дни календарные) выставляете покупателю (ст.168 НК);
  • 2-й регистрируете в книге продаж и оставляете себе, позже он еще вам пригодится.

Как отражать НДС в счете-фактуре на аванс и какие есть нюансы заполнения документа в такой ситуации, обсудим чуть позже. Пока же – дальнейший порядок действий.

Авансовый счет-фактура регистрируется в книге продаж (п. 3, 17 Правил ведения книги продаж).

После того, как вы отгрузите товары или окажете услуги (выполните работы) вам нужно:

  • выставить новый счет-фактуру на реализацию (опять в 2 экземплярах – себе и покупателю), зарегистрировать его в книге продаж, выставить его покупателю (п. 5 ст. 169 НК РФ, п. 14 ст. 167, п. 3 ст. 168, п. 3 Правил ведения книги продаж).
  • авансовый счет-фактуру зарегистрировать в книге покупок ((п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, (п. 22 Правил ведения книги покупок).

2. Проводки по НДС с аванса полученного

Итак, общий порядок действий мы разобрали, теперь посмотрим, какие составляются проводки по НДС с аванса полученного, и что в дальнейшем с этим НДС происходит. Организация же не только налоговый учет ведет, но и бухгалтерский. А счета в разбираемой нами ситуации весьма специфические, многие бухгалтеры в них путаются.

Для начала отметим, что сами расчеты с покупателями и заказчиками происходят с использованием двух субсчетов к счету 62:

  • 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
  • 62-2 «Авансы полученные»

Для учета НДС нам потребуется отдельный субсчет к счету-«помойке» 76:

  • 76-АВ «НДС по авансам полученным»

Такое название счета предлагает нам программа 1С: Бухгалтерия. Если вы пользуетесь другой программой, то субсчет может быть другим, но это не принципиально. Некоторые бухгалтеры путают два счета: 76-АВ и 76-ВА. Первый – для авансов полученных, второй – для выданных (он нужен, если вы принимаете к вычету НДС с выданных авансов). Я всегда запоминаю так: ВА – выданные авансы, а АВ – стало быть, наоборот – полученные.

Когда вы получаете аванс на расчетный счет, то у вас будут проводки по поступлению аванса и начислению НДС:

Дебет 51 – Кредит 62-2 «Авансы полученные»

Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным» — Кредит 68

Как видно из проводок, наша задолженность бюджету увеличилась. Но с начисленным НДС мы не прощаемся, он нам еще сослужит службу. И до момента отгрузки он ждет своего часа на счете 76-АВ.

3. Вычет НДС с полученного аванса

При отгрузке товаров или подписании акта выполненных работ, оказанных услуг снова возникает объект обложения НДС – выручка. И снова начисляется НДС, теперь уже с отгрузки:

Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит 90-1

Дебет 90-3 – Кредит 68

Что же получается, мы два раза начисляем НДС и платим в бюджет? Вовсе нет! При отгрузке организация получает право на вычет НДС с полученного аванса. Вы же помните, что налог на счете 76-АВ ждет своего часа?

Дебет 68 – Кредит Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным»

Заодно делается проводка по зачету аванса:

Дебет 62-2 «Авансы полученные» — Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

А теперь посмотрим пример расчета НДС с аванса.

4. НДС с аванса пример

В январе 2016 года ООО «Снежинка» заключило с покупателем ООО «Льдинка» договор поставки холодильников. Сумма по договору 118 000 руб. (в том числе НДС 18000 руб.). 15 января 2016 года ООО «Снежинка» получило от покупателя аванс в размере 59000 руб. (перечисление аванса предусмотрено договором поставки).

Рассчитаем НДС с аванса:

59000 руб. * 18% / 118% = 9000 руб.

В учете будут сделаны проводки:

Дебет 51 – Кредит 62-2 «Авансы полученные» — на сумму 59000 руб. – получена предоплата от покупателя

Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным» — Кредит 68 – на сумму 9000 руб. – начислен НДС с аванса

Составлен счет-фактура на аванс и выставлен покупателю.

В феврале 2016 года ООО «Снежинка» отгрузило покупателю холодильники. Выставлен новый счет-фактура по отгруженным товарам, одновременно НДС с аванса принимаем к вычету. В учете делаем проводки:

Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит 90 – на сумму 118000 руб. – отражаем выручку от продаж

Дебет 90 – Кредит 68 – на сумму 18000 руб. – начислен НДС с реализации

Дебет 68 – Кредит Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным» — на сумму 9000 руб. – принят к вычету НДС с предоплаты

Дебет 62-2 «Авансы полученные» — Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму 59000 руб. – зачтен аванс

5. Вычет НДС при частичной отгрузке

Итак, НДС, рассчитанный с сумм предоплаты в счет предстоящих поставок, после отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг принимается к вычету. Вычет предоставляется в сумме налога, который рассчитан при получении предоплаты (п.6 ст.172 НК).

Следовательно, если стоимость отгруженного товара меньше суммы полученной предоплаты, продавец вправе принять к вычету НДС только в отношении отгруженных товаров в размере, который указан в счете-фактуре.

Изменим условия предыдущего примера. В январе 2016 года ООО «Снежинка» заключило с покупателем ООО «Льдинка» договор поставки холодильников. Сумма по договору 118 000 руб. (в том числе НДС 18000 руб.). 15 января 2016 года ООО «Снежинка» получило от покупателя аванс в размере 118000 руб. (перечисление аванса предусмотрено договором поставки).

Рассчитаем НДС с аванса:

118000 руб. * 18% / 118% = 18000 руб.

В учете будут сделаны проводки:

Дебет 51 – Кредит 62-2 «Авансы полученные» — на сумму 118000 руб. – получена предоплата от покупателя

Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным» — Кредит 68 – на сумму 18000 руб. – начислен НДС с аванса

Составлен счет-фактура на аванс и выставлен покупателю.

В феврале 2016 года ООО «Снежинка» отгрузило покупателю холодильники на сумму 59000 руб., в том числе НДС 18%. Выставлен новый счет-фактура по отгруженным товарам, одновременно НДС с аванса принимаем к вычету, но не больше НДС с отгрузки. В учете делаем проводки:

Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит 90 – на сумму 59000 руб. – отражаем выручку от продаж

Дебет 90 – Кредит 68 – на сумму 9000 руб. – начислен НДС с реализации

Дебет 68 – Кредит Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным» — на сумму 9000 руб. – принят к вычету НДС с предоплаты

Дебет 62-2 «Авансы полученные» — Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму 59000 руб. – зачтен аванс

Остальную часть «авансового» НДС можно принять к вычету, когда будет отгружена оставшаяся часть холодильников.

6. Ставка НДС с авансов

Может случиться ситуация, когда организация продает товары, облагаемые по разным ставкам, допустим 10% и 18%. По договору поставки продаются разные товары. Получена предоплата, и возникает вопрос, какая ставка НДС с аванса будет использована в этом случае?

Если у компании возникает необходимость оформить длительные договорные отношения, то удобнее всего это сделать с помощью конструкции рамочного договора. Его суть состоит в том, что стороны согласуют в таком соглашении все интересующие их условия, кроме существенных.

Например, компании заключают договор поставки и предусматривают в нем условия об ответственности, непреодолимой силе, порядке взаимодействия, но не прописывают собственно предмет (наименование и количество товара).

Существенные же условия договора уточняются сторонами, только когда возникает потребность приобрести товар в конкретном ассортименте и количестве. Обычно условие о предмете указывают в приложениях к договору, которые являются его неотъемлемыми частями или же в заявках, спецификациях, допсоглашениях (по товарным накладным — спорно).

Прикладываемая к договору поставки спецификация представляет собой перечень поставляемых товаров, их характеристики, количество, стоимость.

В договоре прописываются основные положения и условия поставки, обязанности сторон, а в спецификации — перечень продукции и, при необходимости, ее составных частей. При внесении изменений в перечень поставки изменяется только приложение-спецификация.

Изменения в спецификацию вносятся, по взаимной договоренности сторон, перевыпуском прежней или выпуском дополнения.

Перечисленные товары и их характеристики, стоимость должны совпадать с описанием в товарной накладной.

В некоторых случаях спецификация передается по факсу или электронной почте, но об этом необходимо прописать в договоре во избежание разногласий и претензий. И рекомендуется подтверждать электронные документы оригиналами, выполненными на бумаге.

Чтобы избежать признания поставок разовыми сделками, в документах, сопровождающих передачу товара, нужно делать ссылки на рамочный договор. А в самом договоре должен быть определен документ, в котором будут уточняться существенные условия договора.

Таким образом, аванс перечисляется в связи с определенным заказом, состав которого прописан, например, в спецификации. И из этого документа совершенно определенно видно, какая ставка НДС с аванса будет применяться, сколько и какие товары, отгружаемые впоследствии, будут облагаться по ставкам 10 или 18%.

7. Расчет НДС с авансов по товарам с разной ставкой

В марте 2016 года ООО «Сахарок» получило предоплату от ООО «База» в счет поставки 100 кг сахара по 44 руб. за кг, в т.ч. НДС 10% и 50 кг шоколадных конфет по 354 руб. за кг, в т.ч. НДС 18%. Итого сумма заказа 22 100 руб.

В апреле заказ был отгружен покупателю.

Дебет 51 – Кредит 62-2 «Авансы полученные» — на сумму 22100 руб. – получена предоплата от покупателя

Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным» — Кредит 68 – на сумму 3100 руб. – начислен НДС с аванса

Составлен счет-фактура на аванс и выставлен покупателю.

Дебет 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит 90 – на сумму 22100 руб. – отражаем выручку от продаж

Дебет 90 – Кредит 68 – на сумму 3100 руб. – начислен НДС с реализации

Дебет 68 – Кредит Дебет 76-АВ «НДС по авансам полученным» — на сумму 3100 руб. – принят к вычету НДС с предоплаты

Дебет 62-2 «Авансы полученные» — Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму 22100 руб. – зачтен аванс

Если бы отгрузка была совершена не в полном объеме, то мы могли бы принять к вычету НДС с предоплаты только в сумме, равной НДС с отгрузки.

8. НДС в счете-фактуре на аванс

Итак, основные правила, по которым делается расчет НДС с авансов, мы обсудили, по бухгалтерским проводкам прошлись. Теперь давайте поговорим об особенностях составления документов.

Сначала посмотрим, как отражается НДС в счете-фактуре на аванс, и какие есть особенности в заполнении данного документа. На рисунке вы можете посмотреть пример. Давайте остановимся на тех реквизитах, которые отличаются по сравнению с отгрузкой.

— Номер счета-фактуры. «Авансовые» счета-фактуры нумеруются в общем хронологическом порядке вместе с обычными счетами-фактурами. Особый порядок нумерации для счетов-фактур, выставленных на сумму аванса, не предусмотрен (письмо Минфина России от 10.08.12 № 03-07-11/284).

— Грузоотправитель и его адрес. В «авансовом» счете-фактуре в строке 3 ставится прочерк.

— Грузополучатель и его адрес. В «авансовом» счете-фактуре в строке 4 ставится прочерк.

— К платежно-расчетному документу №___ от_______________

В строке 5 авансового счета-фактуры должны быть указаны номер и дата составления платежно-расчетного документа или кассового чека, по которым перечислена предоплата (подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Незаполнение данной строки может стать причиной отказа в вычете налога с предоплаты.

— Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественного права. Точное или обобщенное наименование поставляемых товаров, работ или услуг.

— Единица измерения. В «авансовом» счете-фактуре в графе 2 ставится прочерк.

— Количество (объем). В «авансовом» счете-фактуре в графе 3 ставится прочерк.

— Цена (тариф) за единицу измерения. В «авансовом» счете-фактуре в графе 4 ставится прочерк.

— Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего. В «авансовом» счете-фактуре в графе 5 ставится прочерк.

— В том числе сумма акциза. В «авансовом» счете-фактуре в графе 6 ставится прочерк.

— Налоговая ставка. Расчётная ставка: 10/110 или 18/118 при получении предоплаты

Если аванс перечислен в отношении отгрузок, облагаемых по ставкам 10 и 18%, то в авансовом счете-фактуре поставщик может выделить товары, облагаемые по разным ставкам, в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договоре (письмо Минфина России от 06.03.09 № 03-07-15/39).

— Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего. В «авансовом» счете-фактуре продавец должен указать всю полученную им сумму оплаты с учетом НДС.

В «авансовом» счете-фактуре в графе 10, 10а, 11 ставится прочерк.

9. НДС с аванса в книге продаж

Сформированный НДС регистрируется в Книге продаж. Книга продаж – это специальный регистр налогового учета по НДС. Она ведется с целью определить сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет. Форма и порядок ведения книги продаж установлены в приложении 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Пример регистрации смотрите на рисунке (картинка широкая, поэтому она разрезана на 2 части).

10. Книга покупок при вычете НДС с авансов

И нам осталось посмотреть, как регистрируется авансовый счет-фактура при отгрузке товаров в книге покупок. Книга покупок также является специальным регистром налогового учета по НДС. Именно в ней собирается весь НДС, принимаемый организацией к вычету. Форма и порядок ведения книги покупок также установлены в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

11. Отражение НДС с авансов в 1С: Бухгалтерия

Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите, как производится отражение НДС с полученных авансов в 1С в видео-формате.

Какие проблемные вопросы по начислению НДС с авансов, полученных от покупателей, накопились у вас? Задавайте их в комментариях!