Как рассчитать ндс налоговому агенту

Оглавление:

Как рассчитать НДС налоговому агенту

Чтобы правильно рассчитать сумму НДС, которую налоговый агент должен удержать и перечислить в бюджет, необходимо правильно определить налоговую базу.

Налоговая база

Порядок определения базы для расчета НДС будет различаться в зависимости от совершенной операции.

  1. Российская компания, которая приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория России, у иностранных организаций, не состоящих на учете в российских налоговых органах, должна определять налоговую базу с учетом НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ).
  2. Организация, которая арендует государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти (местного самоуправления), должна определять налоговую базу с учетом НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ).
  3. Организация, которая покупает на территории России государственное (муниципальное) имущество, закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, должна определять налоговую базу с учетом НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ).
  4. Организация, реализующая на территории России конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда (кроме, случаев, предусмотренных подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ), а также бесхозные, скупленные ценности, клады и ценности, перешедшие по наследству государству, должна определять налоговую базу без учета НДС.
  5. Компания, которая в качестве посредника реализует товары, работы, услуги иностранных организаций, не стоящих на учете в российских налоговых органах, должна определять налоговую базу без учета НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ).
  6. Для компании, которая более 45 дней владеет судном, не зарегистрированным в Российском международном реестре судов, налоговая база определяется как стоимость судна с учетом НДС (п. 6 ст. 161 НК РФ).

Налоговые агенты — это лица, которые должны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налоги в ситуациях, предусмотренных действующим законодательством (п. 1 ст. 24 НК РФ). Налоговыми агентами по НДС признаются компании, совершающие операции перечисленные в статье 161 НК РФ. Например, это организации, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных компаний, не состоящих на российском налоговом учете.

Ставка НДС

Если налоговая база определяется с учетом налога, то сумму НДС, подлежащую удержанию и перечислению в бюджет, следует определить расчетным путем (18/118 или 10/110). Таким же образом нужно поступить, если компанией получена предоплата в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) в отношении которых налоговая база определяется без учета НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Если налоговая база определяется без НДС, то сумму налога, подлежащую удержанию и перечислению в бюджет, следует определить по прямой ставке 18 % или 10 %. Исчисленную сумму следует предъявить покупателю (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Необходимо отметить, что момент определения налоговой базы будет отличаться в зависимости от того, определяется она с учетом НДС или без учета налога.

Так, если налоговая база определяется с учетом НДС, то налог нужно начислить в день оплаты (предоплаты) за товары, работы или услуги (подп. 1 п. 3 ст. 24, ст. 161 НК РФ).

В случае если налоговая база определяется без учета НДС, то налог следует начислить в тот день, когда первым произошло одно из следующих событий (п. 1, п. 15 ст. 167 НК РФ):

  • отгрузка товаров, работ, услуг;
  • произведена оплата.

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет НДС

Ольга Цибизова заместитель директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

В этом решении:

  • Налоговая база
  • Налоговая ставка
  • Выкуп государственного имущества
  • Момент определения налоговой базы
  • НДС по услугам иностранных организаций
  • Составление счетов-фактур
  • Уплата НДС в бюджет
  • Заполнение платежного поручения
  • Право на вычет НДС

Чтобы рассчитать сумму НДС, которую организация – налоговый агент должна удержать с контрагента (налогоплательщика) и перечислить в бюджет, нужно определить налоговую базу и выбрать необходимую налоговую ставку.

Налоговая база

Базой для расчета НДС является сумма выручки (дохода) контрагента (налогоплательщика) по операциям, перечисленным в статье 161 Налогового кодекса РФ.

Налоговая ставка

Размер ставки налога зависит от вида товаров (работ, услуг), которые организация – налоговый агент покупает или реализует на территории России (ст. 164 НК РФ).

Выкуп государственного имущества

Момент определения налоговой базы

Момент определения налоговой базы в целях расчета и уплаты НДС различен для налоговых агентов, определяющих налоговую базу с учетом НДС, и налоговых агентов, определяющих налоговую базу без учета НДС.

НДС по услугам иностранных организаций

Составление счетов-фактур

Исполняя обязанности налоговых агентов по НДС, организации должны составлять (выставлять) счета-фактуры.

Уплата НДС в бюджет

Сумму НДС перечисляйте в бюджет в рублях (п. 5 ст. 45 НК РФ). При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, налоговую базу определяйте по курсу Банка России на дату перечисления денег (п. 3 ст. 153 НК РФ, письмо Минфина России от 1 ноября 2010 г. № 03-07-08/303). Пересчитывать сумму НДС по курсу, действующему на дату принятия товаров (работ, услуг) к учету, не нужно.

Сумму НДС, начисленную (удержанную) в том или ином налоговом периоде (квартале), организация – налоговый агент должна перечислять в бюджет ежемесячно равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за этим кварталом (п. 1 ст. 174, ст. 163 НК РФ). Например, за I квартал 2015 года – не позднее 27 апреля (25 и 26 апреля – выходные дни), 25 мая и 25 июня.

Расчет НДС для налогового агента

raschet_nds_dlya_agenta.jpg

Похожие публикации

Налоговая база по НДС возникает, когда на территории РФ реализуются облагаемые налогом товары или услуги. Если получатель дохода от реализации не может сам заплатить налог, эта обязанность возлагается на покупателя. В таком случае покупатель является налоговым агентом. Рассмотрим, как производится расчет НДС для налогового агента.

Когда покупатель платит НДС за продавца

Ситуации, в которых организация — источник дохода должна платить НДС за продавца, перечислены в ст. 161 НК РФ:

  1. Покупка товаров, работ, услуг у нерезидентов на территории РФ.
  2. Аренда или приобретение в собственность имущества у государственных органов.
  3. Реализация конфиската, кладов, бесхозяйных объектов.
  4. Оказание посреднических услуг для нерезидентов на территории РФ.
  5. Приобретение судна, если оно не было зарегистрировано в реестре в течение 45 дней с даты сделки.
  6. Реализация сырых шкур животных, алюминия и его сплавов, лома и отходов цветных металлов.

На практике чаще всего встречаются ситуации, описанные в п. 1 и 2. Рассмотрим их подробнее.

Приобретение товаров (услуг) у нерезидента

Российский покупатель при расчетах с нерезидентом должен проверить следующее:

  1. Продавец — нерезидент не состоит на учете в РФ, как плательщик налогов. Если же он имеет постоянное представительство, то сам нерезидент и будет платить все налоги, в т.ч. и НДС.
  2. Приобретаемый товар (услуга) не входят в список освобожденных от НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ).
  3. Место реализации — территория РФ. Для товаров это определяется по отгрузке. Если товар был отгружен на территории России, то и местом реализации будет РФ. Если нерезидент поставляет товар из-за границы, то НДС платится на таможне. Для услуг место реализации зависит от их вида и может определяться, как:
  • место оказания (например, для информационных услуг),
  • место нахождения имущества (если услуги связаны с ним),
  • место отгрузки или пункт назначения (при оказании услуг по доставке товара).

НДС налоговый агент в 2018 году определяет расчетным путем. Если в контракте налог включен в стоимость, то сумму контракта нужно умножить на ставку 18/118 или 10/110, в зависимости от вида товара (услуги). Если налог не включен, то, соответственно на 18% или 10%.

Счет 76 налоговый агент использует для обособленного учета НДС, связанного с исполнением «агентских» обязанностей.

Если по контракту приобретаются работы или услуги, то НДС нужно перечислить одновременно с оплатой продавцу-нерезиденту (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Если же речь идет о покупке товаров, то налог уплачивается «на общих основаниях», по истечении налогового периода (квартала).

КБК НДС налоговый агент указывает такой же, как и при «обычной» уплате налога — 182 1 03 01000 01 1000 110.

Покупатель должен выставить счет-фактуру от имени иностранного поставщика для себя самого. Иностранный контрагент будет продавцом, а российская организация — покупателем. Для по формату не отличается от «обычного» счета-фактуры. Разница только в том, что у продавца-нерезидента не будет заполнена строка «ИНН/КПП».

О том, как заполнить счет-фактуру с учетом последних изменений законодательства, читайте в нашей статье.

Предприятие приобрело у иностранного продавца, не имеющего представительства на территории РФ, информационные услуги на сумму 1180 долларов США, с учетом НДС по ставке 18%. Курс доллара США на дату расчета составил 60 руб. /долл.

Сумма НДС, подлежащая уплате

НДС = 18/118 х (1180 х 60) = 10 800 руб.

Аренда или приобретение государственного имущества

Здесь важно выяснить, кто именно владеет имуществом, являющимся объектом сделки. Если это государственное предприятие, то оно, как юридическое лицо, будет платить НДС самостоятельно. Если же имуществом управляют федеральные или региональные органы власти, то они, не являясь юридическими лицами, не могут быть налогоплательщиками. В этом случае арендатор (покупатель) платит налог за владельца объекта.

Расчет НДС для налогового агента в этом случае аналогичен рассмотренному выше для сделок с иностранцами — в зависимости от того, включен ли налог в цену договора, используются ставки 18%, 10% или расчетные 18/118 и 10/110.

Счет-фактуру покупатель выставляет сам, по стандартной форме. Продавцом будет соответствующий государственный орган, управляющий объектом — предметом сделки.

Если на территории РФ реализуются облагаемые НДС товары (услуги), а продавец не имеет возможности заплатить налог, то эта обязанность возлагается на покупателя. Чаще всего такая ситуация возникает при расчетах с нерезидентами и аренде или покупке государственного имущества.

Как рассчитать НДС налоговому агенту в 2016 году

Статьи по теме

Налоговые агенты – это лица, которые обязаны исчислять и удерживать у налогоплательщика налог, а затем перечислять его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ). С одной стороны, они имеют такие же права, что и налогоплательщики (п. 2 ст. 24 НК РФ), в частности, агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков (п. 4 ст. 24 НК РФ). С другой стороны, расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента имеют свои особенности.

Удобно! Чтобы быстро посчитать налог, пользуйтесь сервисом «Калькулятор НДС».

Важное в статье:

  • Какие вычеты налоговые агенты не могут учесть в декларации по НДС в 2016 году
  • Проводки в бухучете по НДС у налогового агента в 2016 году
  • Какой раздел декларации по НДС нужно заполнить налоговому агенту в 2016 году

См. также:

Какие есть особенности для расчета НДС налоговыми агентами в 2016 году

Налоговые агенты по НДС наравне с налогоплательщиками имеют право на вычет сумм НДС, которые они уплатили в соответствии с положениями Налогового кодекса (п. 5 ст. 173 НК РФ). Но есть и особенности.

Так вычетам не подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при осуществлении операций по реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ). А также в случае совершения операций по договорам поручительства, комиссии и агентским договорам (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Вот подсказки по самым сложным вопросам от электронного «Российского налогового курьера»:

Проводки в расчетах по НДС у налогового агента в 2016 году

Для расчётов по НДС при исполнении обязанностей налогового агента целесообразно использовать 76 счёт.

При получении аванса налогоплательщиком (арендодателем госимущества) агент обязан удержать за него НДС с суммы предоплаты. Сделать это можно проводкой Д 76-аванс − К 68. А проводка Д 19 − К 76 отражает НДС по арендной плате (приобретенным товарам, работам, услугам).

При реализации товара, принадлежащего нерезиденту, налоговый агент должен удержать НДС с суммы, причитающейся иностранному лицу. Оформить эту операцию можно следующей проводкой: Д 76-НДС − К 68.

Как отразить агентский НДС в декларации

Налоговые агенты отражают НДС в Разделе 2 Декларации (форма утверждена в Приложение № 1 к приказу ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/[email protected]). Мы отдельно рассказали, как заполнить декларацию по НДС налоговому агенту в 2016 году.

Раздел 2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика или арендодателю, предоставившему в аренду госимущество (п. 36 порядка заполнения декларации по НДС, утв. приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]). Сумма налога, указанная в данном разделе подлежит уплате без учёта сумм НДС, указанных в Разделе 1 Декларации.

Порядок расчета НДС к уплате налоговым агентом по сделке с иностранным контрагентом в 2016 году

Для исполнения обязанности налогового агента, ему необходимо удержать НДС из тех средств, которые причитаются иностранному продавцу, и перечислить налог в бюджет. Расчёт производится следующим образом: налоговая база умножается на соответствующую налоговую ставку (18/118).

Самое сложное – это определить налоговую базу, она рассчитывается как сумма дохода иностранца от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ). Налоговую базу надо определить на дату перечисления оплаты иностранному партнёру, такой же порядок сохраняется и в случае перечисления предварительной оплаты (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. п. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 174 НК РФ).

Необходимо обратить внимание на стоимость товаров в договоре, если она включает в себя сумму НДС, подлежащую уплате в российский бюджет, то эта сумма и будет являться налоговой базой. В противном случае, в стоимость товаров необходимо включить НДС, это следует сделать налоговому агенту самостоятельно (письма Минфина России от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797, от 08.09.2011 № 03-07-08/276).

Пример. Налоговый агент рассчитывает НДС в 2016 году.

12 января российская компания приобрела у иностранной фирмы товар на сумму 12тыс. долл. США, оплату за товар покупатель произвёл 15 января. Иностранный поставщик не является резидентом РФ, а местом реализации товара признаётся Россия. Товары облагаются по ставке 18%, следовательно, российская компания обязана уплатить НДС в бюджет в качестве налогового агента.

  1. Определяем налоговую базу. Курс доллара США на дату оплаты (15 января) составлял 76,52 рубля. Таким образом, сумма дохода иностранного лица по данной сделке составила 918 240руб. (12 000 долл. США Х 76,52). Это и есть налоговая база для исчисления налога.
  2. Рассчитываем налог, который необходимо удержать и перечислить в бюджет. Умножаем налоговую базу на расчётную ставку и получаем сумму 140 071руб. (918 240 Х 18 / 118).

Налоговый агент по НДС: исчисление и уплата налога когда деньги перечисляются российской фирме

Налоговый агент по НДС: исчисление и уплата налога, если деньги за приобретенные у иностранного контрагента товары перечисляются третьему лицу — российской фирме

Известно, что если вы приобрели у иностранца, не «учтенного» в российской ИФНС, товары (работы, услуги), местом реализации которых является РФ, то придется исчислить за нерезидента НДС, удержать налог из выплачиваемых ему денег и перечислить его в бюджет (Статьи 147, п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Причем независимо от того, плательщик НДС вы или нет.

Однако может случиться, что деньги за товар вам придется перечислять не напрямую иностранному поставщику (исполнителю, подрядчику), а третьей стороне — российской компании. Например, когда на нее переведен ваш долг перед иностранцем или же по вашей просьбе она платит иностранцу за вас (Пункт 1 ст. 391, п. 1 ст. 313 ГК РФ). Да и сам иностранец может уступить ей свое право (требование) (Пункт 1 ст. 382 ГК РФ).

Давайте посмотрим, должны ли вы в таком случае исполнить обязанности агента по НДС.

Кто будет налоговым агентом

Как ни странно, в такой ситуации исчислять и платить НДС за нерезидента нужно не кому-то, а именно вам — покупателю. Дело в том, что налоговым агентом признается не тот, кто перечисляет деньги иностранцу, а тот, кто приобретает у него товары, работы или услуги. И возложить «почетную» обязанность рассчитаться с казной на кого-то другого не получится, поскольку НК не разрешает возлагать свои налоговые обязательства на третье лицо.

В НК РФ назван лишь один случай, когда с иностранцем рассчитывается третье лицо, а покупатель при этом не агент по НДС. Это приобретение товаров (работ, услуг) у иностранного продавца через российского посредника, участвующего в расчетах на основании договора поручения, комиссии или агентского договора.

Как же удержать и заплатить налог, если деньги иностранному поставщику вы не перечисляете? Кто-то может возразить: зачем решать эту головоломку, когда проще сообщить в налоговую инспекцию о том, что вы не можете удержать налог при выплате денег иностранцу? Однако с большой долей вероятности такой подход приведет к спору с проверяющими. Ведь и Минфин России, и ФНС хором утверждают, что исполнить свои агентские обязанности вы должны и при неденежных расчетах.

Да и поддержит ли вас суд, неизвестно. Как правило, в качестве основания для освобождения от обязанности удерживать и перечислять НДС налоговые агенты приводят довод, что деньги иностранцу они не выплачивают. Но судьи сформировали позицию лишь в отношении тех ситуаций, когда нерезидент получает доходы в натуральной форме. В наших же случаях иностранец получает деньги, пусть даже и от третьих лиц.

Из авторитетных источников

Петрова Светлана Михайловна, судья Высшего Арбитражного Суда РФ, кандидат юридических наук

«При реализации товаров на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации товаров с учетом налога. Агентом в соответствии с законодательством является организация, приобретающая товар. Поэтому налоговый агент должен уплатить налог на добавленную стоимость за счет средств, удержанных у нерезидента, а не за счет собственных средств (Подпункт 1 п. 3 ст. 24, п. 2 ст. 161 НК РФ).

На мой взгляд, перевод долга на другое лицо правомерен только в части суммы, причитающейся нерезиденту. В связи с этим организация, купившая товар, должна исполнить обязанности налогового агента по этой сделке.

Ограничиться сообщением в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог покупатель не вправе. Неприменим тут и вывод, содержащийся в п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41 и Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999, поскольку там иные обстоятельства».

Поэтому, чтобы чувствовать себя более-менее спокойно, НДС лучше все-таки исчислить и заплатить.

Как удержать НДС

По общему правилу сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, нужно удерживать из денег иностранца. В то же время с согласия кредитора (в наших случаях — иностранной организации) вы могли перевести свой долг на другое лицо (Пункт 1 ст. 391 ГК РФ). Но, как мы выяснили, перевести обязанность по уплате налога на другого нельзя. А значит, чтобы ее исполнить, переводить свою задолженность необходимо только в части средств, причитающихся нерезиденту. То есть за минусом НДС.

Аналогичная ситуация складывается, если вы договорились с кем-то, чтобы он перечислил деньги поставщику за вас (Пункт 1 ст. 313 ГК РФ) (в частности, если этот кто-то вам задолжал). Кстати, здесь заранее заручаться согласием иностранца не потребуется, если, конечно, обратное не предусмотрено договором. И в этом случае ваша просьба заплатить за вас деньги должна ограничиваться лишь суммой, которая полагается нерезиденту «к получению».

При уступке иностранцем права требования долга другому россиянину к последнему переходят права кредитора-нерезидента (Пункт 1 ст. 382 ГК РФ). Причем в том же объеме и на тех же условиях (Пункт 1 ст. 2, ст. 384 ГК РФ). Выходит, что и новый российский кредитор может рассчитывать только на те деньги, которые получил бы иностранный поставщик. То есть также за минусом НДС, который вы должны заплатить в бюджет.

Получается, во всех рассматриваемых случаях складывается примерно одинаковая ситуация: если нерезиденту вы должны 118 руб., то третьей стороне нужно отдать лишь 100 руб. А 18 руб. — перечислить бюджету как налоговый агент.

Когда перечислять налог

Если вы купили у иностранца товары, то налог надо платить по тем же правилам, которыми руководствуются плательщики НДС. То есть равными долями не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за окончанием отчетного квартала. Применяя этот порядок, вам следует учитывать один нюанс — для того чтобы перечислить налог в бюджет, его сначала нужно удержать из денег иностранца. А потому нужно отталкиваться от квартала, в котором происходит оплата принадлежащих иностранцу товаров.

Однако в связи с тем, что в нашей ситуации деньги нерезиденту перечисляет другое лицо, возникает вопрос: на какую дату вам следует ориентироваться — на день, когда это лицо перечислит деньги иностранцу, или же на какой-то другой день?

Подобный вопрос встает и в ситуации, когда у иностранца приобретены работы либо услуги. Ведь в таких случаях НК РФ предписывает уплачивать «агентский» НДС «одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств» иностранцу. Но что это за момент «выплаты денежных средств» иностранцу?

В Минфине считают, что норма о перечислении НДС одновременно с выплатой денег иностранцу не распространяется на погашение долга за «иностранные» работы, услуги зачетом. А потому НДС в бюджет в подобных случаях надо уплачивать по общим правилам, как при приобретении у нерезидента товаров.

Поэтому в зависимости от сложившихся обстоятельств у вас может быть несколько вариантов действий.

Ситуация 1. Вы перевели свой долг на российского контрагента либо он оплачивает его за вас по вашей просьбе

Вариант 1. Считать датой выплаты иностранцу денег день, когда состоялся перевод долга или когда контрагент, которому вы направили письмо с просьбой заплатить за вас иностранному поставщику, подтвердил свое согласие.

Этот способ самый безопасный и нетрудоемкий. Во-первых, налог в бюджет вы заплатите авансом, а значит, проблем с проверяющими возникнуть не должно. Во-вторых, при переводе долга такой подход можно обосновать тем, что в этот момент прекращаются ваши обязательства перед поставщиком (как если бы задолженность погашалась деньгами). Правда, если вы просто попросили кого-то перечислить за вас деньги, то использовать этот аргумент нельзя, так как до момента их поступления иностранцу должником перед ним все равно остаетесь вы. В то же время это не означает, что нельзя рассчитаться с казной в тот же день, как только вы договорились с третьим лицом об оплате вашего долга.

Вариант 2. Ориентироваться на день, когда третья сторона перечисляет деньги нерезиденту.

Этот способ как минимум неудобен. Так как здесь придется заранее выяснять, когда ваш российский контрагент собирается это сделать. А если он оплачивает за вас приобретенные у иностранца работы или услуги, то именно в день оплаты надо будет представить в банк платежку на уплату налога.

Кстати, российская организация, которая оплачивает вашу задолженность за «иностранные» работы (услуги), может обратиться к вам за копиями документов (договоров, счетов, платежек и т.п.), подтверждающих ваш агентский статус. Ведь при перечислении денег иностранцу ей придется доказывать своему банку, что агентом по НДС она не выступает. Иначе банк откажется принимать платежку на перечисление денег иностранцу без платежки на уплату НДС в бюджет.

Именно этого варианта придерживаются в Минфине России.

Из авторитетных источников

Лозовая Анна Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

«Российская организация (покупатель), купившая у иностранной компании товар, при переводе долга перед иностранной компанией на другую российскую организацию (нового должника) должна, как налоговый агент, определить налоговую базу по НДС при перечислении новым должником денег иностранной компании. При этом НДС налоговый агент — покупатель должен перечислить в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором возник момент определения налоговой базы по НДС.

Если новый должник не погасит долг перед иностранной компанией, то у покупателя товара, как у налогового агента, не возникнет момента определения налоговой базы по НДС. То есть ему не придется перечислять НДС в бюджет».

Но все-таки этот способ небезопасен: налоговики могут прийти к выводу, что налог вы должны были заплатить раньше (при переводе долга или получении согласия от российского контрагента уплатить за вас деньги иностранцу). Тогда вам наверняка доначислят пени со штрафом.

Ситуация 2. Нерезидент сам уступил право требования вашего долга российской третьей стороне

На первый взгляд кажется, что нужно отталкиваться от момента, когда новый российский кредитор (купивший имущественные права у иностранца) перечисляет ему деньги за эту «покупку». Однако когда это произойдет и произойдет ли вообще, вы знать не можете. Более того, вы вообще можете не иметь представления о том, что теперь должны кому-то другому. И, как следствие, сами перечислить деньги в адрес нерезидента и одновременно НДС в бюджет. Кстати, в этом случае вы ничего не нарушите и ваше обязательство перед иностранцем будет исполнено. Но если уведомление об уступке требования вы получили, то возможны два варианта.

Вариант 1. Признавать датой выплаты денег иностранцу день, когда вы получили письменное уведомление о смене кредитора.

Дабы подтвердить эту дату, советуем сохранить конверт от письма (если он есть), зарегистрировать документ в журнале входящей корреспонденции.

Плюсы этого подхода очевидны — лучше раньше заплатить налог, чем позже. По крайней мере, у налоговиков к вам не должно быть претензий.

Пример. Исполнение обязанностей агента по НДС при уступке иностранцем долга третьему лицу

25 августа 2010 г. иностранная компания «MNF company», не состоящая на учете в российских налоговых органах, оказала российской организации ООО «Альфа» рекламные услуги. В контракте цена услуг определена в размере 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Не дожидаясь оплаты от заказчика, 7 сентября 2010 г. нерезидент уступил право требования денег с ООО «Альфа» другой российской организации — ООО «Бета».

Письменное сообщение об этой уступке ООО «Альфа» получило 13 сентября 2010 г. Задолженность перед ООО «Бета» закрыта 15 сентября 2010 г.

В бухучете ООО «Альфа» указанные операции нужно отразить так.